समेकित रिपोर्टिंग प्रपत्रों पर तैयार की जाती है। समेकित रिपोर्टिंग

1. समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए बुनियादी नियम

2. समेकन के तरीके

3. परीक्षण

1. रूसी संघ का नागरिक संहिता। भाग एक और दो. - एम.: नोर्मा-इन्फ्रा, 2004।

2. लेखांकन के बारे में. 21 नवंबर 1996 का संघीय कानून, संख्या 129-एफजेड। -एम।,।

3. रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियम: रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 जुलाई, 1998, संख्या 34एन के आदेश द्वारा अनुमोदित।

4. संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखांकन के लिए खातों का चार्ट और इसके आवेदन के लिए निर्देश: 31 अक्टूबर, 2000 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित। नंबर 94एन.

5. संपत्ति और वित्तीय दायित्वों की सूची के लिए दिशानिर्देश: रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 जून, 1995, संख्या 49 के आदेश का परिशिष्ट।

6. अस्ताखोव वी.पी. लेखांकन सिद्धांत. - प्रकाशन केंद्र "मार्ट", 2003।

7. बाबेव यू.ए. लेखांकन सिद्धांत: पाठ्यपुस्तक। - एम.: यूनिटी, 2003।

8. बाबेव यू.ए. लेखांकन: पाठ्यपुस्तक। - एम.: यूनिटी - दाना, 2002।

परिचय 3

अध्याय 1. अंतर्राष्ट्रीय अभ्यास में समेकित विवरण तैयार करने की ख़ासियतें 5

अध्याय 2. आधुनिक रूसी कानून 10 में समेकित रिपोर्टिंग की परिभाषा और दायरा

अध्याय 3. समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए संरचना, संरचना और सिद्धांत 19

अध्याय 4. काल्पनिक उदाहरण 30 का उपयोग करके कथनों को समेकित करने की प्रक्रिया

निष्कर्ष 37

सन्दर्भ 39

अनुप्रयोग

परिचय

प्रासंगिकता।अपने कार्यों को करने के लिए, किसी भी संगठनात्मक सेवाओं को ऐसी जानकारी की आवश्यकता होती है जिसे लेखा विभाग से व्यवस्थित रूप से संसाधित रूप में प्राप्त किया जा सकता है। आधुनिक परिस्थितियों में, लेखांकन गुणात्मक रूप से नए तकनीकी स्तर पर संचालित होने वाली सूचना प्रणाली का हिस्सा बन जाता है, संगठन की प्रबंधन प्रणाली का हिस्सा बन जाता है।

"लेखा विवरण किसी संगठन की वित्तीय स्थिति, उसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणामों और उसकी वित्तीय स्थिति में परिवर्तन पर डेटा की एक एकीकृत प्रणाली है, जो लेखांकन डेटा के आधार पर संकलित की जाती है" 1।

लेखांकन विवरण सभी प्रकार के वर्तमान लेखांकन - लेखांकन, सांख्यिकीय और परिचालन के आधार पर संकलित किए जाते हैं, और इसलिए संगठन की आर्थिक गतिविधियों को व्यापक रूप से प्रतिबिंबित करने का अवसर प्रदान करते हैं। यह लेखांकन कार्य का अंतिम चरण है। व्यापक अर्थ में, रिपोर्टिंग से तात्पर्य रिकॉर्ड के पूरे सेट से है जिसके द्वारा किसी संगठन की आर्थिक गतिविधियों का पता लगाया जा सकता है। संकीर्ण अर्थ में, रिपोर्टिंग सारांश डेटा को दर्शाने वाली तालिकाओं की एक प्रणाली है जिसके द्वारा संगठन की वित्तीय स्थिति और उसकी गतिविधियों की प्रभावशीलता का आकलन किया जाता है। रिपोर्टिंग डेटा का उपयोग बाहरी उपयोगकर्ताओं द्वारा संगठन के प्रदर्शन का मूल्यांकन करने के साथ-साथ संगठन के भीतर ही आर्थिक विश्लेषण करने के लिए किया जाता है। इसके अलावा, व्यावसायिक गतिविधियों के प्रबंधन के लिए रिपोर्टिंग आवश्यक है और बाद की योजना के लिए आधार रेखा के रूप में कार्य करती है।

लेखांकन रिपोर्टिंग डेटा के आधार पर, वाणिज्यिक, उत्पादन और संगठनात्मक मुद्दों को हल करने के संभावित विकल्प निर्धारित किए जाते हैं: उत्पादों के उत्पादन और बिक्री की संभावित मात्रा, उत्पादों के लिए मूल्य स्तर निर्धारित करना, उत्पादों के लिए शीघ्र भुगतान के अधीन कीमतों पर संभावित छूट। लेखांकन डेटा का उपयोग न केवल प्रबंधन कर्मियों द्वारा किया जाता है, बल्कि बाहरी उपयोगकर्ताओं की एक विस्तृत श्रृंखला द्वारा भी किया जाता है। लेखांकन विवरण संगठन के प्रशासन द्वारा उसके मालिकों और सरकारी निकायों को प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

डेटा सामान्यीकरण की डिग्री के अनुसार, रिपोर्टिंग को प्राथमिक, सारांश और समेकित में विभाजित किया गया है। प्राथमिक रिपोर्टिंग संगठन के वर्तमान लेखांकन डेटा के अनुसार संकलित। सारांश रिपोर्टिंग उच्च-स्तरीय संगठनों, क्षेत्रीय आधार पर राज्य सांख्यिकी समितियों और राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था के क्षेत्रों द्वारा संगठनों की प्राथमिक रिपोर्टों को संसाधित करके संकलित किया जाता है। समेकित रिपोर्टिंग दो या दो से अधिक कानूनी रूप से स्वतंत्र संगठनों की संयुक्त रिपोर्टिंग का प्रतिनिधित्व करता है जो कुछ कानूनी, वित्तीय और आर्थिक संबंधों में हैं।

रूसी कानून अनुचित रूप से समेकित और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणाओं को समान करता है, जो सामग्री में भिन्न हैं। इन अवधारणाओं को पर्यायवाची के रूप में उपयोग करना गलत है, क्योंकि रिपोर्टिंग के ये रूप न केवल उद्देश्य, संकलन तकनीक और उपयोगकर्ताओं की सीमा में भिन्न हैं, बल्कि अवधारणात्मक रूप से भी भिन्न हैं। हमारे देश में लेखांकन के विकास के वर्तमान चरण में इन अवधारणाओं का विभेदन एक अत्यंत जरूरी कार्य है।

कार्य का विषय- उद्यम के वित्तीय विवरण.

कार्य का उद्देश्य- रूसी अभ्यास में समेकित और समेकित रिपोर्टिंग तैयार करने की विशेषताएं।

कार्य का लक्ष्य.आधुनिक रूसी कानून में समेकित और समेकित रिपोर्टिंग के सार और भूमिका की पहचान, साथ ही उनकी तैयारी की विशेषताएं।

इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए निम्नलिखित कार्य निर्धारित किये गये थे: कार्य:

अंतर्राष्ट्रीय अभ्यास में समेकित रिपोर्टिंग तैयार करने की विशेषताओं की पहचान;

आधुनिक रूसी कानून में समेकित रिपोर्टिंग के अनुप्रयोग का स्थान और दायरा निर्धारित करना;

समेकित विवरण तैयार करने की संरचना, संरचना और सिद्धांतों की विशेषताएं;

रिपोर्टिंग समेकन प्रक्रिया का विश्लेषण।

अध्याय 1. अंतर्राष्ट्रीय अभ्यास में समेकित विवरण तैयार करने की ख़ासियतें

समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा 20वीं सदी के अंत में उभरी। संयुक्त राज्य अमेरिका में। वित्तीय विवरणों के समेकन की आवश्यकता पूंजी के संकेंद्रण और केंद्रीकरण, सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों, शाखाओं और अलग-अलग प्रभागों के निर्माण की प्रक्रियाओं से जुड़ी है।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) की प्रणाली में समेकित विवरण तैयार करने के पद्धतिगत पहलुओं के लिए समर्पित कई मानक हैं। उनमें से IFRS 25 "निवेश के लिए लेखांकन", IFRS 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन", IFRS 28 "एसोसिएट्स में निवेश के लिए लेखांकन", IFRS 31 "संयुक्त उद्यमों में भागीदारी की वित्तीय रिपोर्टिंग", IFRS 32 " वित्तीय उपकरण": सूचना का प्रकटीकरण और प्रस्तुति", आईएफआरएस 39 "वित्तीय उपकरण: पहचान और माप" 2।

समूह के भीतर वित्तीय और आर्थिक संबंधों का खुलासा करने वाली बुनियादी अवधारणाएँ IFRS 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन" में दी गई हैं। इसमे शामिल है:

- मूल कंपनी(माता-पिता), जो ऐसा है यदि इसकी एक या अधिक सहायक कंपनियाँ हैं;

- संबद्ध उपक्रम(सहायक), जो ऐसा है यदि यह मूल कंपनी के नियंत्रण में है;

- समूह(समूह) - मूल कंपनी और सहायक कंपनियां;

- नियंत्रण(नियंत्रण) - लाभ प्राप्त करने के लिए वित्तीय और वाणिज्यिक नीतियों को आगे बढ़ाने की क्षमता;

- संकुचित आर्थिक विवरण (समेकित वित्तीय कथन) - एकल आर्थिक संगठन माने जाने वाले समूह के वित्तीय विवरण;

- अल्पसंख्यक हिस्सा( अल्पसंख्यक दिलचस्पी) - शुद्ध, या शुद्ध, परिसंपत्तियों का हिस्सा - एक सहायक कंपनी का परिणाम जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से अपनी सहायक कंपनी के माध्यम से मूल कंपनी के स्वामित्व में नहीं है।

अंतर्राष्ट्रीय मानक IFRS 27 का उपयोग मूल कंपनी के नियंत्रण में संस्थाओं के समूह के समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए किया जाता है, साथ ही मूल कंपनी के अलग-अलग वित्तीय विवरणों में सहायक कंपनियों के लेखांकन के लिए भी किया जाता है।

अंतरराष्ट्रीय नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण संयुक्त रूप से आर्थिक और वित्तीय रूप से काम करने वाली दो या दो से अधिक कानूनी रूप से स्वतंत्र कंपनियों के वित्तीय विवरणों का एक संयोजन है। एसोसिएशन का उद्देश्य कानूनी संस्थाओं के रूप में उनके औपचारिक अलगाव को ध्यान में रखे बिना एकल आर्थिक इकाई के रूप में इन कंपनियों के समूह के बारे में जानकारी प्राप्त करना है। ये विवरण इच्छुक उपयोगकर्ताओं को समग्र रूप से कंपनियों के समूह की वित्तीय स्थिति, वित्तीय प्रदर्शन और वित्तीय स्थिति में बदलाव की समझ प्रदान करते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण उपयोगकर्ताओं को संबंधित कंपनियों के समूह 2 के संबंध में सूचित निर्णय लेने में सक्षम बनाते हैं। ऐसा इसलिए है क्योंकि एक कंपनी जो अन्य कंपनियों को नियंत्रित करती है वह ऐसे लेनदेन में प्रवेश कर सकती है जो उसकी वास्तविक वित्तीय स्थिति और वास्तविक वित्तीय परिणामों को गलत तरीके से प्रस्तुत करती है। उदाहरण के लिए, अलग-अलग कंपनियों की आय और व्यय में एक-दूसरे को संपत्ति बेचकर या बढ़ी हुई या कम कीमत पर सेवाएं प्रदान करके हेरफेर किया जा सकता है, जो इच्छुक उपयोगकर्ताओं को गुमराह कर सकता है, क्योंकि प्रत्येक कंपनी के वित्तीय विवरण अलग-अलग उनके प्रभाव की पहचान करने की अनुमति नहीं देते हैं। और हटा दिया गया.

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के व्यक्तिगत बयानों को संपत्ति, देनदारियों, इक्विटी, आय और व्यय की समान वस्तुओं को एक साथ जोड़कर लाइन दर लाइन जोड़ा जाता है। साथ ही, संपूर्ण समूह के बारे में वित्तीय जानकारी उत्पन्न करने के लिए 3 की आवश्यकता होती है:

प्रत्येक सहायक कंपनी की इक्विटी में माता-पिता के निवेश की वहन राशि या प्रत्येक सहायक कंपनी की इक्विटी के माता-पिता के संबंधित हिस्से को हटा दें;

मूल कंपनी को देय सहायक कंपनियों के शुद्ध लाभ की राशि के आधार पर समूह लाभ को समायोजित करें, अर्थात। उस शेयर से संबंधित शुद्ध लाभ की राशि घटाएं जो मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नहीं है;

समूह की समेकित बैलेंस शीट में, मूल कंपनी की देनदारियों और पूंजी से अलग, समेकित सहायक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति में हिस्सेदारी को प्रतिबिंबित करने के लिए जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से मूल कंपनी (अल्पसंख्यक हित) से संबंधित नहीं है;

समूह के भीतर निपटान के लिए किसी भी ऋण को हटा दें; समूह के भीतर किए गए लेनदेन; ऐसे लेन-देन से अप्राप्त लाभ और अप्राप्त हानि, जब तक कि लागत की वसूली न की जा सके।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, कई शर्तों को पूरा किया जाना चाहिए जो मूल और सहायक कंपनियों 1 के संयुक्त वित्तीय विवरणों पर लागू होते हैं।

पहली शर्तयह है कि संयोजन को उसी रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार तैयार की गई मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों का उपयोग करना चाहिए। यदि किसी एक तिथि के लिए विशेष रूप से वित्तीय विवरण तैयार करना व्यावहारिक नहीं है क्योंकि संबंधित तिथियों के बीच कोई महत्वपूर्ण लेनदेन या अन्य घटनाएं नहीं हैं, तो विभिन्न तिथियों के अनुसार तैयार किए गए कंपनियों के समूह के वित्तीय विवरण का उपयोग समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में किया जा सकता है। बशर्ते कि रिपोर्टिंग तिथियों के बीच कोई अंतर न हो। तीन महीने से अधिक।

दूसरी शर्तसमान स्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के लिए समान लेखांकन नीतियों का उपयोग करना है। इसका मतलब यह है कि समेकित विवरण तैयार करने के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों से भिन्न लेखांकन नीतियों का उपयोग करके बनाई गई सहायक कंपनी के समेकित वित्तीय विवरणों के प्रदर्शन संकेतकों को शामिल करते समय, सहायक कंपनी के वित्तीय विवरणों को तदनुसार समायोजित किया जाना चाहिए।

यदि किसी कारण से समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी में एकल लेखांकन नीति का उपयोग अनुचित या अव्यवहारिक माना जाता है, तो इस परिस्थिति का खुलासा समेकित वित्तीय विवरणों में वस्तुओं के आनुपातिक शेयरों को इंगित करते हुए किया जाना चाहिए, जिन पर विभिन्न लेखांकन नीतियां लागू की गई थीं।

तीसरी शर्तरिपोर्टिंग अवधि के दौरान अर्जित या निपटाई गई सहायक कंपनियों के समेकित वित्तीय विवरणों में रिपोर्टिंग से संबंधित है। IFRS 22 बिजनेस कॉम्बिनेशन के अनुसार, सहायक कंपनी के संचालन के परिणाम सहायक कंपनी के अधिग्रहण की तारीख से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किए जाते हैं। विनिवेशित सहायक कंपनी के संचालन के परिणाम निपटान की तारीख तक समेकित आय विवरण में शामिल किए जाते हैं, अर्थात। वह तारीख जब मूल कंपनी ने सहायक कंपनी पर नियंत्रण खो दिया। इस मामले में, समेकित आय विवरण एक सहायक कंपनी के निपटान के परिणाम के रूप में कंपनी के निपटान से प्राप्त आय और निपटान की तिथि पर उसकी परिसंपत्तियों के बुक वैल्यू से देनदारियों के बीच अंतर को पहचानता है।

समेकित वित्तीय विवरणों में अल्पसंख्यक हित महत्वपूर्ण हैं। यह एक सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति के हिस्से और वित्तीय परिणाम (शुद्ध या बरकरार रखी गई कमाई) के हिस्से को संदर्भित करता है जो उस शेयर के कारण होता है जो मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नहीं होता है। समेकित बैलेंस शीट में, सहायक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक हितों को मूल कंपनी की देनदारियों और इक्विटी से अलग दिखाया गया है। इस मामले में, शुद्ध संपत्ति में अल्पांश हिस्सेदारी में प्रारंभिक विलय की तारीख की राशि और कंपनी की पूंजी में परिवर्तन (वृद्धि) में अल्पांश हिस्सेदारी शामिल होती है। समामेलन की तिथि पर शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक की हिस्सेदारी की गणना आईएएस 22 के अनुसार की जाती है। समूह के मुनाफे में अल्पसंख्यक की हिस्सेदारी को समेकित आय विवरण में भी अलग से दिखाया गया है। समेकित रिपोर्टिंग. 1. अवधारणा और सार समेकितलेखांकन रिपोर्टिंग 1.1. अवधारणा समेकित रिपोर्टिंग ...

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बुनियादी सिद्धांत और कार्यप्रणाली बनाना समेकित रिपोर्टिंग (1)

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बुनियादी सिद्धांत और कार्यप्रणाली बनाना समेकित रिपोर्टिंग (2)

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रिश्ते, समेकन किया जाता है और समेकित रिपोर्टिंगप्रत्येक रिपोर्टिंगअवधि। विशेषता समेकित रिपोर्टिंग संकलितक्रय विधि के अनुसार है...

समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी और आश्रित उद्यमों की एक संयुक्त बैलेंस शीट है, जो उनकी वित्तीय स्थिति को दर्शाती है। दस्तावेज़ों में संपत्तियों और देनदारियों को एक ही कंपनी की संपत्ति के रूप में प्रस्तुत किया जाता है।

इसके गठन के सभी लक्ष्यों और तरीकों पर हमारे लेख में चर्चा की जाएगी।

यह क्यों आवश्यक है?

कानूनी रूप से स्वतंत्र कंपनियाँ जो संगठनों के समूह का हिस्सा हैं, एक एकल वित्तीय संस्था हैं। समेकित रिपोर्टिंग आपको इन बड़े उद्यमों, निगमों और होल्डिंग्स की आर्थिक गतिविधियों के परिणाम दिखाने की अनुमति देती है।

संगठनों के तीन प्रकार के संघ होते हैं जो एक निगम बनाते हैं:

• खड़ा, जब कंपनियां आपूर्तिकर्ताओं और खरीदारों के समान ही बातचीत करती हैं।
• क्षैतिज, अर्थात् कंपनियाँ एक प्रकार की गतिविधि में लगी हुई हैं।
• संगुटिका, इस मामले में विभिन्न उद्योगों और प्रोफाइलों की फर्मों का एक संघ बनता है।

समेकित रिपोर्टिंग में कुछ विशेषताएं हैं जो इसे लेखांकन से अलग करती हैं:

• केवल तीसरे पक्ष के उद्यमों के साथ लेनदेन का परिणाम दिखाता है, जबकि डेटा संयोजन करते समय निगम के भीतर वित्तीय कार्यों को बाहर रखा जाता है;
• लक्ष्य मुनाफ़े की पहचान करना नहीं है, बल्कि समूह की गतिविधियों का विश्लेषण करना है।

कई मामलों में समेकन नहीं किया जाता है:

• जिस कंपनी पर आश्रित उद्यम हैं वह स्वयं एक सहायक कंपनी है;
• संबद्ध कंपनी की गतिविधियाँ समूह की अन्य कंपनियों से काफी भिन्न हैं;
• चकबंदी की सूचना समय पर नहीं मिल पाती;
• सहयोगी महत्वपूर्ण नहीं है;
• उद्यम की निर्भरता अस्थायी है, उदाहरण के लिए, यदि कंपनी ने बाद के पुनर्विक्रय के लिए कंपनी का अधिग्रहण किया है;
• संगठन की गतिविधियाँ सख्ती से विनियमित और सीमित हैं।

ऐसी कॉर्पोरेट रिपोर्टिंग मूल कंपनी द्वारा तैयार की जाती है।

रूस में विनियामक विनियमन

बड़े निगमों की एकीकृत रिपोर्टिंग में इस डेटा के बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए महत्वपूर्ण सूचना मूल्य है, इसलिए कानून इसकी तैयारी के लिए प्रक्रिया को परिभाषित करता है।

रूस में, समेकन गतिविधियों को निम्नलिखित नियमों द्वारा नियंत्रित किया जाता है:

• कानून संख्या 402-एफजेड "लेखांकन पर"। रिपोर्ट निर्माण की अवधारणाओं और सिद्धांतों को परिभाषित करता है।
• पीबीयू 4/99 "संगठनों के लेखांकन विवरण।" दस्तावेजों में प्रदर्शित संरचना और जानकारी को मंजूरी देता है।
• समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशें, 30 दिसंबर 1996 के आदेश संख्या 112 द्वारा अनुमोदित।

इन विनियमों में समेकन के संबंध में केवल सामान्य जानकारी होती है, जबकि कई पहलू और बारीकियां छूट जाती हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि यूएसएसआर के अस्तित्व के दौरान, लेखांकन ने अन्य कार्य किए जो बाजार अर्थव्यवस्था से संबंधित नहीं थे। वर्तमान में एक नया कानून विकसित किया जा रहा है जो सभी महत्वपूर्ण पहलुओं में समेकन को विनियमित करेगा।

सुपरनैशनल स्तर पर, एक विशेष IFRS समिति द्वारा अनुमोदित अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों का उपयोग करके नियंत्रण किया जाता है:

• आईएफआरएस नंबर 1 "वित्तीय विवरण की प्रस्तुति";
• आईएफआरएस नंबर 10 "समेकित वित्तीय विवरण";
• आईएफआरएस नंबर 22 "व्यावसायिक संयोजन";
• आईएफआरएस संख्या 24 "संबंधित पार्टी प्रकटीकरण";
• IFRS संख्या 27 "समेकित और अलग वित्तीय विवरण";
• IFRS संख्या 28 "सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन";
• IFRS संख्या 31 "संयुक्त उद्यमों में हितों की वित्तीय रिपोर्टिंग"।

इस प्रक्रिया की सभी बारीकियों पर निम्नलिखित वीडियो में विस्तार से चर्चा की गई है:

इसे कब और क्यों संकलित किया गया है?

कई उद्यम कानूनी रूप से स्वतंत्र होने के कारण समूहों के हिस्से के रूप में काम करते हैं। इस एसोसिएशन के सभी संगठनों को वित्तीय विवरण प्रदान करना आवश्यक है। लेकिन व्यवहार में, बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए व्यक्तिगत दस्तावेजों के आधार पर फर्मों के समूह की वित्तीय स्थिति निर्धारित करना मुश्किल है। यही कारण है कि बड़े निगम समेकित रिपोर्ट तैयार करते हैं। इनका मुख्य उद्देश्य है एकल प्रणाली के रूप में संघ की आर्थिक गतिविधियों का परिणाम दिखाएँ.

यदि एसोसिएशन की सहायक कंपनियां हैं तो एसोसिएशन का मूल संगठन समेकन करने के लिए बाध्य है। मूल कंपनी आश्रित उद्यमों की गतिविधियों पर पूर्ण नियंत्रण रखती है यदि:

• संगठन किसी अन्य कंपनी के 51% से अधिक शेयरों को नियंत्रित करता है;
• कंपनी प्रबंधकों को नियुक्त और हटा सकती है;
• एक फर्म दूसरे उद्यम की नीतियां निर्धारित कर सकती है।

इसके गठन की आवश्यकताएँ और विधियाँ

रिपोर्टिंग में बड़ी मात्रा में जानकारी एकत्र करना और संसाधित करना शामिल है, इसलिए प्रक्रिया के लिए कई तरीके विकसित किए गए हैं। विधि का निर्धारण कंपनियों के समूह की प्रकृति और उद्यम के स्वामित्व की हिस्सेदारी पर निर्भर करता है।

मूल कंपनी निम्नलिखित तरीकों में से एक चुन सकती है:

• अधिग्रहण विधि. उन कंपनियों के समूहों के लिए उपयोग किया जाता है जिनमें आश्रित उद्यम हैं। वित्तीय विवरण तैयार करते समय, आपको मूल और सहायक कंपनियों की पहचान करनी चाहिए और महत्वपूर्ण मामलों में उनकी लेखांकन नीतियों की समानता की जांच करनी चाहिए।
  समेकन प्रक्रिया के दौरान, समान वस्तुओं पर डेटा का सारांश दिया जाता है, जबकि समूह के भीतर लेनदेन को बाहर रखा जाता है:
  • आश्रित उद्यमों में मूल उद्यम के निवेश का संकेत नहीं दिया गया है;
  • माता-पिता और सहायक कंपनी के बीच लेनदेन पर आय, व्यय और शेष राशि को बाहर रखा गया है।
• इक्विटी पद्धति. इसका उपयोग तब किया जाता है जब एक उद्यम का दूसरे पर महत्वपूर्ण प्रभाव होता है, लेकिन वह उसका मूल नहीं है। यह घटना तब घटित होती है जब किसी फर्म के पास किसी तीसरे पक्ष की कंपनी की पूंजी का कम से कम 20% स्वामित्व होता है। समेकन प्रक्रिया के दौरान, नियंत्रित उद्यम की शुद्ध संपत्ति में भागीदारी में परिवर्तन को ध्यान में रखते हुए पूंजी का हिस्सा प्रदर्शित किया जाता है।
• ब्याज पूलिंग विधि. इसका उपयोग तब किया जाता है जब कई उद्यम या कंपनियों के समूह एक कानूनी इकाई के मालिक बन जाते हैं, और सभी संस्थापकों की पूंजी का हिस्सा बराबर होता है। यानी किसी भी कंपनी को मूल कंपनी के तौर पर परिभाषित नहीं किया जा सकता. प्रत्येक संस्थापक समेकित रिपोर्टिंग में आश्रित संगठन के डेटा को पूर्ण रूप से दर्ज करता है।
  अक्सर यह स्थिति निम्नलिखित मामलों में उत्पन्न होती है:
  • कई कंपनियाँ शेयरों का आदान-प्रदान इस प्रकार करती हैं कि संगठन में भागीदारी बराबर हो जाती है;
  • कंपनियाँ अधिकृत पूंजी में बराबर हिस्सा निवेश करके एक नया उद्यम बनाती हैं।
• संयुक्त रिपोर्टिंग. इसका उपयोग तब किया जाता है जब कंपनियों का समूह एक संस्थापक का हो। इक्विटी पद्धति के विपरीत, यह सभी आश्रित उद्यमों के लिए डेटा का योग मानता है। इस पद्धति में पहले प्रत्येक कंपनी के लिए एक रिपोर्ट तैयार करना शामिल है, जिसके बाद एक ही नाम के संकेतकों को संक्षेप में प्रस्तुत किया जाता है और आपसी समझौते को बाहर रखा जाता है।
• आनुपातिक समेकन विधि. यह तब लागू होता है जब उद्यमों ने संयुक्त गतिविधियों पर कोई समझौता किया हो। समझौते में एसोसिएशन के प्रत्येक सदस्य के अधिकार और दायित्व निर्धारित होने चाहिए। इस मामले में, समेकित रिपोर्टिंग में अनुबंध के अनुसार डेटा शामिल है।

रिपोर्टिंग को उद्यमों के समूह के भीतर संबंधों की प्रकृति, निर्भरता के प्रकार के अनुसार चुनी गई किसी भी विधि का उपयोग करके जोड़ा जा सकता है। हालाँकि, ऐसे कई सिद्धांत हैं जिन पर समेकन आधारित है:

• पूर्णता का सिद्धांत, अर्थात, सभी संपत्ति, देनदारियां और अन्य डेटा पूर्ण रूप से स्वीकार किए जाते हैं;
• भौतिकता का सिद्धांत संकेतकों के निर्धारण के लिए प्रदान करता है, जिसका मूल्य कंपनी की आर्थिक गतिविधियों को प्रभावित करता है;
• इक्विटी पूंजी का सिद्धांत, यानी मूल उद्यम की पूंजी की गणना आश्रित उद्यमों के बुक वैल्यू के आधार पर की जाती है;
• निष्पक्ष मूल्यांकन का सिद्धांत, यानी, रिपोर्टिंग उपयोगकर्ताओं के लिए समझने योग्य होनी चाहिए और इसमें नवीनतम, विश्वसनीय जानकारी शामिल होनी चाहिए;
• मूल्यांकन की एकता का अर्थ है कि समेकित विवरण तैयार करते समय आश्रित उद्यमों की सभी संपत्तियां और देनदारियां मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली विधि के अनुसार निर्धारित की जाती हैं;
• स्थायित्व के सिद्धांत का अर्थ है कि चुनी गई विधि को लंबी अवधि तक लागू किया जाना चाहिए;
• संकलन की एकल तिथि - समेकन मूल कंपनी की बैलेंस शीट की गणना के साथ-साथ किया जाना चाहिए।

ऐसी रिपोर्टिंग की सत्यता इसकी तैयारी के लिए कुछ नियमों का पालन करके सुनिश्चित की जाती है:

• आश्रित उद्यमों द्वारा डेटा प्रस्तुत करने की मात्रा और समय मूल संगठन द्वारा स्थापित किया जाता है।
• कंपनी पर नियंत्रण ग्रहण करने के अगले महीने से सहायक कंपनी के बारे में जानकारी समेकित विवरण में शामिल की जाती है।
• समूह के सदस्यों के बीच आपसी वित्तीय निवेश, ऋण, आय और परिचालन से होने वाले व्यय सहित सभी निपटानों की पहचान की जाती है और उन्हें रिपोर्टिंग से बाहर रखा जाता है।
• एसोसिएशन के सदस्यों के सभी शेषों को समान मदों के लिए पंक्ति दर पंक्ति संक्षेपित किया गया है।
• रिपोर्टिंग वर्ष के अगले वर्ष 1 जुलाई से पहले रिपोर्ट तैयार की जाती हैं।
• दस्तावेज़ मूल कंपनी के निदेशक और मुख्य लेखाकार द्वारा प्रमाणित है।

रिपोर्टिंग विश्लेषण

समेकित रिपोर्टिंग की संरचना अलग-अलग कंपनियों की रिपोर्ट के समान होती है। यानी, ऐसी रिपोर्टिंग का विश्लेषण करने की पद्धति बिल्कुल नियमित बैलेंस शीट पर विचार करने जैसी ही है।

अध्ययन के दौरान, समय के साथ निम्नलिखित संकेतकों की गणना की जाती है:

• बिक्री की लाभप्रदता;
• पूंजी के स्रोत;
• समूह की वित्तीय स्थिति;
• परिसंपत्ति तरलता;
• एसेट टर्नओवर;
• पूंजी पर वापसी;
• वित्तीय स्थिरता।

नियमित बैलेंस शीट के विश्लेषण और निगमों के समेकित वित्तीय विवरणों के बीच अंतर एक और चरण की उपस्थिति है जो कुछ मुद्दों को स्पष्ट करता है:

• प्रयुक्त समेकन विधि;
• संघ के सदस्यों की निर्भरता की प्रकृति;
• समूह का गठन कब और किन परिस्थितियों में हुआ।

प्रासंगिकता।अपने कार्यों को करने के लिए, किसी भी संगठनात्मक सेवाओं को ऐसी जानकारी की आवश्यकता होती है जिसे लेखा विभाग से व्यवस्थित रूप से संसाधित रूप में प्राप्त किया जा सकता है। आधुनिक परिस्थितियों में, लेखांकन गुणात्मक रूप से नए तकनीकी स्तर पर संचालित होने वाली सूचना प्रणाली का हिस्सा बन जाता है, संगठन की प्रबंधन प्रणाली का हिस्सा बन जाता है।

"लेखा विवरण किसी संगठन की वित्तीय स्थिति, उसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणामों और उसकी वित्तीय स्थिति में परिवर्तन पर डेटा की एक एकीकृत प्रणाली है, जो लेखांकन डेटा के आधार पर संकलित की जाती है।"

लेखांकन विवरण सभी प्रकार के वर्तमान लेखांकन - लेखांकन, सांख्यिकीय और परिचालन के आधार पर संकलित किए जाते हैं, और इसलिए संगठन की आर्थिक गतिविधियों को व्यापक रूप से प्रतिबिंबित करने का अवसर प्रदान करते हैं। यह लेखांकन कार्य का अंतिम चरण है। व्यापक अर्थ में, रिपोर्टिंग से तात्पर्य रिकॉर्ड के पूरे सेट से है जिसके द्वारा किसी संगठन की आर्थिक गतिविधियों का पता लगाया जा सकता है। संकीर्ण अर्थ में, रिपोर्टिंग सारांश डेटा को दर्शाने वाली तालिकाओं की एक प्रणाली है जिसके द्वारा संगठन की वित्तीय स्थिति और उसकी गतिविधियों की प्रभावशीलता का आकलन किया जाता है। रिपोर्टिंग डेटा का उपयोग बाहरी उपयोगकर्ताओं द्वारा संगठन के प्रदर्शन का मूल्यांकन करने के साथ-साथ संगठन के भीतर ही आर्थिक विश्लेषण करने के लिए किया जाता है। इसके अलावा, व्यावसायिक गतिविधियों के प्रबंधन के लिए रिपोर्टिंग आवश्यक है और बाद की योजना के लिए आधार रेखा के रूप में कार्य करती है।

लेखांकन रिपोर्टिंग डेटा के आधार पर, वाणिज्यिक, उत्पादन और संगठनात्मक मुद्दों को हल करने के संभावित विकल्प निर्धारित किए जाते हैं: उत्पादों के उत्पादन और बिक्री की संभावित मात्रा, उत्पादों के लिए मूल्य स्तर निर्धारित करना, उत्पादों के लिए शीघ्र भुगतान के अधीन कीमतों पर संभावित छूट। लेखांकन डेटा का उपयोग न केवल प्रबंधन कर्मियों द्वारा किया जाता है, बल्कि बाहरी उपयोगकर्ताओं की एक विस्तृत श्रृंखला द्वारा भी किया जाता है। लेखांकन विवरण संगठन के प्रशासन द्वारा उसके मालिकों और सरकारी निकायों को प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

डेटा सामान्यीकरण की डिग्री के अनुसार, रिपोर्टिंग को प्राथमिक, सारांश और समेकित में विभाजित किया गया है। प्राथमिक रिपोर्टिंग संगठन के वर्तमान लेखांकन डेटा के अनुसार संकलित की जाती है। समेकित रिपोर्टिंग को उच्च-स्तरीय संगठनों, क्षेत्रीय आधार पर राज्य सांख्यिकी समितियों और राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था के क्षेत्रों द्वारा संगठनों की प्राथमिक रिपोर्टिंग को संसाधित करके संकलित किया जाता है। समेकित रिपोर्टिंग दो या दो से अधिक कानूनी रूप से स्वतंत्र संगठनों की संयुक्त रिपोर्टिंग है जो कुछ कानूनी, वित्तीय और आर्थिक संबंधों में हैं।

रूसी कानून अनुचित रूप से समेकित और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणाओं को समान करता है, जो सामग्री में भिन्न हैं। इन अवधारणाओं को पर्यायवाची के रूप में उपयोग करना गलत है, क्योंकि रिपोर्टिंग के ये रूप न केवल उद्देश्य, संकलन तकनीक और उपयोगकर्ताओं की सीमा में भिन्न हैं, बल्कि अवधारणात्मक रूप से भी भिन्न हैं। हमारे देश में लेखांकन के विकास के वर्तमान चरण में इन अवधारणाओं का विभेदन एक अत्यंत जरूरी कार्य है।

कार्य का विषय- उद्यम के वित्तीय विवरण.

कार्य का उद्देश्य- रूसी अभ्यास में समेकित और समेकित रिपोर्टिंग तैयार करने की विशेषताएं।

कार्य का लक्ष्य.आधुनिक रूसी कानून में समेकित और समेकित रिपोर्टिंग के सार और भूमिका की पहचान, साथ ही उनकी तैयारी की विशेषताएं।

इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए निम्नलिखित कार्य निर्धारित किये गये थे: कार्य :

अंतर्राष्ट्रीय अभ्यास में समेकित रिपोर्टिंग तैयार करने की विशेषताओं की पहचान;

आधुनिक रूसी कानून में समेकित रिपोर्टिंग के अनुप्रयोग का स्थान और दायरा निर्धारित करना;

समेकित विवरण तैयार करने की संरचना, संरचना और सिद्धांतों की विशेषताएं;

रिपोर्टिंग समेकन प्रक्रिया का विश्लेषण।

समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा 20वीं सदी के अंत में उभरी। संयुक्त राज्य अमेरिका में। वित्तीय विवरणों के समेकन की आवश्यकता पूंजी के संकेंद्रण और केंद्रीकरण, सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों, शाखाओं और अलग-अलग प्रभागों के निर्माण की प्रक्रियाओं से जुड़ी है।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) की प्रणाली में समेकित विवरण तैयार करने के पद्धतिगत पहलुओं के लिए समर्पित कई मानक हैं। उनमें से IFRS 25 "निवेश के लिए लेखांकन", IFRS 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन", IFRS 28 "एसोसिएट्स में निवेश के लिए लेखांकन", IFRS 31 "संयुक्त उद्यमों में भागीदारी की वित्तीय रिपोर्टिंग", IFRS 32 " वित्तीय उपकरण": प्रकटीकरण और प्रस्तुति", IFRS 39 "वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप"।

समूह के भीतर वित्तीय और आर्थिक संबंधों का खुलासा करने वाली बुनियादी अवधारणाएँ IFRS 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन" में दी गई हैं। इसमे शामिल है:

- मूल कंपनी ( अभिभावक),जो ऐसा है यदि इसकी एक या अधिक सहायक कंपनियाँ हैं;

- संबद्ध उपक्रम ( सहायक),जो ऐसा है यदि यह मूल कंपनी के नियंत्रण में है;

- समूह ( समूह)- मूल कंपनी और सहायक कंपनियां;

- नियंत्रण (नियंत्रण) - लाभ प्राप्त करने के लिए वित्तीय और वाणिज्यिक नीतियों को आगे बढ़ाने की क्षमता;

- संकुचित आर्थिक विवरण ( समेकित वित्तीय कथन -एकल आर्थिक संगठन माने जाने वाले समूह के वित्तीय विवरण;

- अल्पसंख्यक हिस्सा ( अल्पसंख्यक दिलचस्पी)- शुद्ध, या शुद्ध, परिसंपत्तियों का हिस्सा - एक सहायक कंपनी का परिणाम जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से अपनी सहायक कंपनी के माध्यम से मूल कंपनी के स्वामित्व में नहीं है।

अंतर्राष्ट्रीय मानक IFRS 27 का उपयोग मूल कंपनी के नियंत्रण में संस्थाओं के समूह के समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए किया जाता है, साथ ही मूल कंपनी के अलग-अलग वित्तीय विवरणों में सहायक कंपनियों के लेखांकन के लिए भी किया जाता है।

अंतरराष्ट्रीय नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण संयुक्त रूप से आर्थिक और वित्तीय रूप से काम करने वाली दो या दो से अधिक कानूनी रूप से स्वतंत्र कंपनियों के वित्तीय विवरणों का एक संयोजन है। एसोसिएशन का उद्देश्य कानूनी संस्थाओं के रूप में उनके औपचारिक अलगाव को ध्यान में रखे बिना एकल आर्थिक इकाई के रूप में इन कंपनियों के समूह के बारे में जानकारी प्राप्त करना है। ये विवरण इच्छुक उपयोगकर्ताओं को समग्र रूप से कंपनियों के समूह की वित्तीय स्थिति, वित्तीय प्रदर्शन और वित्तीय स्थिति में बदलाव की समझ प्रदान करते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण उपयोगकर्ताओं को संबंधित कंपनियों के समूह के बारे में सूचित निर्णय लेने में सक्षम बनाते हैं। ऐसा इसलिए है क्योंकि एक कंपनी जो अन्य कंपनियों को नियंत्रित करती है वह ऐसे लेनदेन में प्रवेश कर सकती है जो उसकी वास्तविक वित्तीय स्थिति और वास्तविक वित्तीय परिणामों को गलत तरीके से प्रस्तुत करती है। उदाहरण के लिए, अलग-अलग कंपनियों की आय और व्यय में एक-दूसरे को संपत्ति बेचकर या बढ़ी हुई या कम कीमत पर सेवाएं प्रदान करके हेरफेर किया जा सकता है, जो इच्छुक उपयोगकर्ताओं को गुमराह कर सकता है, क्योंकि प्रत्येक कंपनी के वित्तीय विवरण अलग-अलग उनके प्रभाव की पहचान करने की अनुमति नहीं देते हैं। और हटा दिया गया.

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के व्यक्तिगत बयानों को संपत्ति, देनदारियों, इक्विटी, आय और व्यय की समान वस्तुओं को एक साथ जोड़कर लाइन दर लाइन जोड़ा जाता है। साथ ही, संपूर्ण समूह के बारे में वित्तीय जानकारी उत्पन्न करने के लिए यह आवश्यक है:

प्रत्येक सहायक कंपनी की इक्विटी में माता-पिता के निवेश की वहन राशि या प्रत्येक सहायक कंपनी की इक्विटी के माता-पिता के संबंधित हिस्से को हटा दें;

मूल कंपनी को देय सहायक कंपनियों के शुद्ध लाभ की राशि के आधार पर समूह लाभ को समायोजित करें, अर्थात। उस शेयर से संबंधित शुद्ध लाभ की राशि घटाएं जो मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नहीं है;

समूह की समेकित बैलेंस शीट में, मूल कंपनी की देनदारियों और पूंजी से अलग, समेकित सहायक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति में हिस्सेदारी को प्रतिबिंबित करने के लिए जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से मूल कंपनी (अल्पसंख्यक हित) से संबंधित नहीं है;

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, कई शर्तों को पूरा किया जाना चाहिए जो मूल और सहायक कंपनियों के संयुक्त वित्तीय विवरणों पर लागू होते हैं।

पहली शर्तयह है कि संयोजन को उसी रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार तैयार की गई मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों का उपयोग करना चाहिए। यदि किसी एक तिथि के लिए विशेष रूप से वित्तीय विवरण तैयार करना व्यावहारिक नहीं है क्योंकि संबंधित तिथियों के बीच कोई महत्वपूर्ण लेनदेन या अन्य घटनाएं नहीं हैं, तो विभिन्न तिथियों के अनुसार तैयार किए गए कंपनियों के समूह के वित्तीय विवरण का उपयोग समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में किया जा सकता है। बशर्ते कि रिपोर्टिंग तिथियों के बीच कोई अंतर न हो। तीन महीने से अधिक।

दूसरी शर्तसमान स्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के लिए समान लेखांकन नीतियों का उपयोग करना है। इसका मतलब यह है कि समेकित विवरण तैयार करने के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों से भिन्न लेखांकन नीतियों का उपयोग करके बनाई गई सहायक कंपनी के समेकित वित्तीय विवरणों के प्रदर्शन संकेतकों को शामिल करते समय, सहायक कंपनी के वित्तीय विवरणों को तदनुसार समायोजित किया जाना चाहिए।

यदि किसी कारण से समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी में एकल लेखांकन नीति का उपयोग अनुचित या अव्यवहारिक माना जाता है, तो इस परिस्थिति का खुलासा समेकित वित्तीय विवरणों में वस्तुओं के आनुपातिक शेयरों को इंगित करते हुए किया जाना चाहिए, जिन पर विभिन्न लेखांकन नीतियां लागू की गई थीं।

तीसरी शर्तरिपोर्टिंग अवधि के दौरान अर्जित या निपटाई गई सहायक कंपनियों के समेकित वित्तीय विवरणों में रिपोर्टिंग से संबंधित है। IFRS 22 बिजनेस कॉम्बिनेशन के अनुसार, सहायक कंपनी के संचालन के परिणाम सहायक कंपनी के अधिग्रहण की तारीख से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किए जाते हैं। विनिवेशित सहायक कंपनी के संचालन के परिणाम निपटान की तारीख तक समेकित आय विवरण में शामिल किए जाते हैं, अर्थात। वह तारीख जब मूल कंपनी ने सहायक कंपनी पर नियंत्रण खो दिया। इस मामले में, समेकित आय विवरण एक सहायक कंपनी के निपटान के परिणाम के रूप में कंपनी के निपटान से प्राप्त आय और निपटान की तिथि पर उसकी परिसंपत्तियों के बुक वैल्यू से देनदारियों के बीच अंतर को पहचानता है।

समेकित वित्तीय विवरणों में अल्पसंख्यक हित महत्वपूर्ण हैं। यह एक सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति के हिस्से और वित्तीय परिणाम (शुद्ध या बरकरार रखी गई कमाई) के हिस्से को संदर्भित करता है जो उस शेयर के कारण होता है जो मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नहीं होता है। समेकित बैलेंस शीट में, सहायक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक हितों को मूल कंपनी की देनदारियों और इक्विटी से अलग दिखाया गया है। इस मामले में, शुद्ध संपत्ति में अल्पांश हिस्सेदारी में प्रारंभिक विलय की तारीख की राशि और कंपनी की पूंजी में परिवर्तन (वृद्धि) में अल्पांश हिस्सेदारी शामिल होती है। संयोजन की तिथि पर शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक की हिस्सेदारी की गणना आईएएस 22 के अनुसार की जाती है। समूह के मुनाफे में अल्पसंख्यक की हिस्सेदारी को समेकित आय विवरण में भी अलग से दिखाया गया है।

समेकित वित्तीय विवरणों को ठीक से समझने के लिए, उन्हें निम्नलिखित जानकारी की आवश्यकता होती है:

सहायक कंपनियों की एक सूची जिसका डेटा समूह के समेकित वित्तीय विवरणों के लिए महत्वपूर्ण है, जिसमें नाम, पंजीकरण का देश या स्थान, भागीदारी का हिस्सा या मूल कंपनी के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों का प्रतिशत दर्शाया गया है;

समेकित विवरण में किसी सहायक कंपनी को शामिल नहीं किए जाने के कारण;

मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के बीच संबंध की प्रकृति जिसमें मूल कंपनी प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से आधे से अधिक वोटिंग शेयरों का मालिक नहीं है;

उन कंपनियों के नाम जिनमें मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से आधे से अधिक वोटिंग शेयर हैं, लेकिन उन पर नियंत्रण की कमी के कारण जो सहायक कंपनी नहीं हैं;

रिपोर्टिंग तिथि पर समूह की वित्तीय स्थिति पर सहायक कंपनियों के अधिग्रहण और निपटान का प्रभाव, रिपोर्टिंग अवधि के लिए इसके संचालन के परिणाम और पिछली अवधि के लिए संबंधित राशि।

IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार समेकित विवरण तैयार करने के लिए बुनियादी आवश्यकताओं पर विचार करने के बाद, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि समेकित विवरणों में निहित जानकारी प्रभावी निवेश सुनिश्चित करने और घरेलू और विदेशी निवेशकों से पूंजी संसाधनों का अधिक सटीक मूल्यांकन सुनिश्चित करने के लिए महत्वपूर्ण है।

XX सदी के 90 के दशक की शुरुआत से। रूसी लेखांकन में महत्वपूर्ण परिवर्तन हुए हैं। संगठनों को अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने की अनुमति है, जिसका उद्देश्य पारदर्शिता प्रदान करना और वास्तविक आर्थिक स्थिति को प्रतिबिंबित करना और बयानों के उपयोगकर्ताओं को ठोस निर्णय लेने में सक्षम बनाना है। रूस में बाजार संबंधों के सक्रिय विकास, विदेशी पूंजी की भागीदारी के साथ उद्यमों का निर्माण, कंपनियों के बीच वाणिज्यिक, औद्योगिक और वित्तीय संबंधों के विभिन्न रूपों के उद्भव के लिए समेकित बयानों के रूप में उनकी गतिविधियों के बारे में जानकारी के प्रावधान की आवश्यकता थी। विदेशी पूंजी को आकर्षित करने और अपनी छवि सुधारने के लिए, 2000 में ही, रूस में 400 संगठनों ने IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार किए। 2005 तक, उन संगठनों के लिए एक आवश्यकता स्थापित की गई है जिनकी प्रतिभूतियों का संगठित प्रतिभूति बाजार में कारोबार किया जाता है, IFRS के अनुसार समेकित विवरण तैयार करने के लिए।

रूसी अभ्यास में, समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकताएं रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों द्वारा स्थापित की जाती हैं, जिसे रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 29 जुलाई, 1998 संख्या 34एन द्वारा अनुमोदित किया गया है। यह नियामक दस्तावेज़ नोट करता है कि यदि किसी संगठन के पास सहायक और आश्रित कंपनियां हैं, तो अपने स्वयं के वित्तीय विवरणों के अलावा, यह समेकित वित्तीय विवरण भी तैयार करता है, जिसमें रूसी संघ के क्षेत्र और विदेशों में स्थित सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों की रिपोर्ट के संकेतक भी शामिल हैं।

कला के अनुसार. रूसी संघ के 105 नागरिक संहिता सहायकएक व्यावसायिक कंपनी को मान्यता दी जाती है यदि कोई अन्य (मुख्य) व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी, उसकी अधिकृत पूंजी में प्रमुख भागीदारी के कारण या उसके साथ संपन्न समझौते के अनुसार, ऐसी कंपनी द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने का अवसर रखती है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के 106 नागरिक संहिता आश्रितएक व्यावसायिक कंपनी को मान्यता दी जाती है यदि किसी अन्य (प्रमुख, भाग लेने वाली) कंपनी के पास संयुक्त स्टॉक कंपनी के 20% से अधिक वोटिंग शेयर या सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी का 20% से अधिक है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों द्वारा स्थापित की गई है, जिसे रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 30 दिसंबर, 1996 संख्या 112 द्वारा अनुमोदित किया गया है। इस प्रक्रिया को आदेश द्वारा स्पष्ट किया गया है। रूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 12 मई, 1999 संख्या Zbn "रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 30 दिसंबर, 1996 के आदेश द्वारा अनुमोदित समेकित रिपोर्टिंग की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों में परिवर्तन और परिवर्धन की शुरूआत पर। .112।” ये नियम IFRS 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन" की आवश्यकताओं का खंडन नहीं करते हैं।

समेकित रिपोर्टिंग संकेतकों के गठन को नियंत्रित करने वाले नियामक दस्तावेजों को अपनाना रूस में इसके विकास में एक महत्वपूर्ण चरण है। रूसी नियम मुख्य रूप से किसी व्यक्तिगत संगठन के वित्तीय विवरणों पर लागू होते हैं। यह इस तथ्य से निर्धारित होता है कि हमारे देश में परस्पर जुड़े संगठनों के समूह अपेक्षाकृत हाल ही में अस्तित्व में हैं। इसलिए, समेकित रिपोर्टिंग संकलित करने के नियम पर्याप्त रूप से विकसित नहीं हुए हैं।

कार्यप्रणाली अनुशंसाएँ समेकित वित्तीय विवरणों को स्थापित नियमों के अनुसार गठित संबंधित संगठनों के समूह की रिपोर्टिंग अवधि के लिए रिपोर्टिंग तिथि और वित्तीय परिणामों के अनुसार वित्तीय स्थिति को दर्शाने वाले संकेतकों की एक प्रणाली के रूप में परिभाषित करती हैं।

परस्पर संबंधित संगठनों का एक समूह परस्पर जुड़े हुए, कानूनी रूप से स्वतंत्र संगठनों (व्यावसायिक भागीदारी और कंपनियों) का एक संघ है जो उनके बीच या किसी अन्य तरीके से संपन्न समझौते के अनुसार बनता है जिसमें मूल संगठन को अपनी सहायक कंपनियों और आश्रितों द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने का अवसर मिलता है। कंपनियां. यह एक पूरे का प्रतिनिधित्व करता है, और समूह के भीतर संबंधों का आधार उत्पादन या वाणिज्यिक संबंध नहीं है, बल्कि सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों की अधिकृत पूंजी में मूल संगठन की भागीदारी और उनकी गतिविधियों को नियंत्रित करने की क्षमता है।

हालाँकि, हमारी राय में, नियामक दस्तावेज़ अनुचित रूप से समेकित और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणाओं को समान करते हैं, जो सामग्री में भिन्न हैं।

वर्तमान में, निम्नलिखित मामलों में सारांश रिपोर्ट तैयार की जाती हैं।

1. संघीय मंत्रालयों और विभागों और रूसी संघ के अन्य संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा समेकित वार्षिक वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति की प्रक्रिया के अनुसार संघीय मंत्रालयों और विभागों और अन्य कार्यकारी अधिकारियों द्वारा समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय।

2. एक कानूनी इकाई के भीतर उसके डिवीजनों और शाखाओं के रिपोर्टिंग डेटा के आधार पर रिपोर्ट तैयार करते समय, एक अलग बैलेंस शीट को आवंटित किया जाता है, लेकिन स्वतंत्र कानूनी संस्थाएं नहीं होती हैं।

3. यदि मूल संगठन में सहायक और आश्रित कंपनियां हैं।

पहली और दूसरी प्रकार की रिपोर्टिंग हमारे देश में और समाजवादी अर्थव्यवस्था के तहत संकलित की गई थी। उन्होंने कार्यकारी सरकारी अधिकारियों और प्रबंधन के साथ-साथ बड़े आर्थिक संगठनों को अपने अधीनस्थ संगठनों और डिवीजनों की गतिविधियों का मूल्यांकन करने और भविष्य के लिए ठोस विकास योजनाएं तैयार करने की अनुमति दी।

सारांश रिपोर्टिंगमंत्रालयों और विभागों में शामिल हैं:

वर्तमान सारांश सांख्यिकीय रिपोर्टिंग;

आवधिक समेकित वित्तीय विवरण;

समेकित वार्षिक वित्तीय विवरण.

पहले दो कारणों से, समेकित रिपोर्टिंग एक मालिक के ढांचे के भीतर या सांख्यिकीय सामान्यीकरण के लिए संकलित की जाती है। इसे आमतौर पर दो तरीकों से संकलित किया जाता है: फ़ैक्टरी-आधारित; उद्योग।

फ़ैक्टरी पद्धति के अनुसार, एसोसिएशन रिपोर्ट को उत्पादन संघों और उनके सदस्य उद्यमों की रिपोर्ट के अंकगणितीय सारांश द्वारा संकलित किया जाना चाहिए; मंत्रालयों की रिपोर्ट - मध्य प्रबंधन स्तर और मंत्रालय के अधीनस्थ उद्यमों की रिपोर्ट के संकेतकों के अंकगणितीय सारांश द्वारा।

उद्योग पद्धति का उपयोग उन उद्योगों में किया जाता है जो सजातीय उत्पाद तैयार करते हैं।

समेकित रिपोर्टिंग के अधिकांश संकेतक, उदाहरण के लिए, उत्पाद उत्पादन के संकेतक, कर्मियों और वेतन निधि की संख्या, उत्पादन लागत, लाभ और हानि, आदि, समेकित रिपोर्ट के संकेतकों को जोड़कर प्राप्त किए गए थे। ऐसी रिपोर्टिंग के अलग-अलग संकेतक सारांश डेटा और संगठनात्मक रिपोर्ट दोनों से औसत और सापेक्ष मूल्यों की गणना करके प्राप्त किए गए थे। वर्तमान में, इस प्रकार की सारांश रिपोर्टिंग में कुछ बदलाव आए हैं। विशेष रूप से, रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियम स्थापित करते हैं कि संघीय मंत्रालय और अन्य संघीय कार्यकारी निकाय अपने अधिकार क्षेत्र के तहत एकात्मक उद्यमों के लिए समेकित वार्षिक वित्तीय विवरण तैयार करते हैं। वे संयुक्त स्टॉक कंपनियों (साझेदारी) के लिए अलग-अलग समेकित रिपोर्ट भी तैयार करते हैं, जिनमें से कुछ शेयर (शेयर, योगदान) संघीय स्वामित्व (शेयर के आकार की परवाह किए बिना) को सौंपे जाते हैं। संघीय मंत्रालयों और अन्य संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा समेकित वार्षिक वित्तीय विवरणों को संकलित करने और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 3 दिनांक 15 जनवरी 1997 द्वारा निर्धारित की जाती है। अनुमोदित प्रक्रिया के अनुसार, मंत्रालय, विभाग और अन्य संघीय कार्यकारी अधिकारी उन संगठनों के लिए ये वित्तीय विवरण तैयार करते हैं जिनके लिए उन्हें गतिविधियों के समन्वय और विनियमन का काम सौंपा जाता है।

औद्योगिक उद्यम;

निर्माण, स्थापना, मरम्मत और निर्माण, ड्रिलिंग, डिजाइन और सर्वेक्षण संगठन;

भूवैज्ञानिक संगठन और स्थलाकृतिक और भूगर्भिक उद्यम (अभियान);

वैज्ञानिक संगठन;

रसद और बिक्री उद्यम;

व्यापार और खानपान उद्यम;

कृषि उत्पाद बनाने वाले उद्यम;

सूचना और कंप्यूटिंग सेवाएँ प्रदान करने वाले कंप्यूटर केंद्र और अन्य उद्यम;

परिवहन उद्यम;

राजमार्गों की मरम्मत और रखरखाव के लिए उद्यम;

आवास और सांप्रदायिक सेवा उद्यम;

विदेशी आर्थिक उद्यम।

संघीय कार्यकारी अधिकारियों की समेकित रिपोर्टिंग उनके अधीनस्थ संगठनों की प्राथमिक रिपोर्टिंग के संबंधित संकेतकों को सारांशित करके संकलित की जाती है। इसे रूसी संघ के वित्त मंत्रालय, रूसी संघ के अर्थव्यवस्था मंत्रालय और सांख्यिकी पर रूसी संघ की राज्य समिति को प्रस्तुत किया जाता है। इसके अलावा, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 30 दिसंबर, 1999 नंबर 107एन के आदेश द्वारा अनुमोदित बजटीय संस्थानों में लेखांकन के निर्देशों के अनुसार, संघीय कार्यकारी प्राधिकरण, जो संघीय बजट निधि के मुख्य प्रबंधक हैं, रिपोर्ट प्रस्तुत करते हैं। उनके नियंत्रण में स्थित संस्थानों की आय और व्यय के अनुमानों का निष्पादन। साथ ही, अधीनस्थ संगठनों के संकेतकों का भी सारांश दिया जाता है। मुख्य प्रबंधक अपने अधिकार क्षेत्र के तहत संस्थानों की आय और व्यय के अनुमानों के निष्पादन पर रूसी संघ के वित्त मंत्रालय और रूसी संघ के घटक संस्थाओं के बजट को क्रियान्वित करने वाले निकायों को समेकित मासिक, त्रैमासिक और वार्षिक लेखा रिपोर्ट प्रस्तुत करते हैं। स्थानीय बजट, स्थापित समय सीमा के भीतर। संघीय मंत्रालयों और अन्य संघीय कार्यकारी प्राधिकरणों द्वारा संकलित समेकित वित्तीय विवरणों की विशिष्ट विशेषताएं निम्नलिखित हैं:

संयुक्त स्टॉक कंपनियों को छोड़कर, समेकित रिपोर्ट में शामिल सभी संगठनों का मालिक, संबंधित कार्यकारी प्राधिकारी द्वारा प्रतिनिधित्व किया जाने वाला राज्य है;

एक नियम के रूप में, रिपोर्ट में शामिल सभी संगठन एक ही उद्योग से संबंधित हैं;

ऐसी रिपोर्टिंग से जानकारी का मुख्य उपभोक्ता सांख्यिकीय और वित्तीय अधिकारियों द्वारा प्रतिनिधित्व किया जाने वाला राज्य है;

संघीय कार्यकारी अधिकारियों की समेकित रिपोर्टिंग राज्य वित्तीय नियंत्रण और योजना की वर्तमान प्रणाली का हिस्सा है।

सारांश (समेकित) वित्तीय विवरणयदि इसकी सहायक और आश्रित कंपनियाँ हैं तो इसे मूल संगठन द्वारा संकलित किया जाता है। सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग केवल तभी तैयार की जाती है जब समूह में शामिल सभी उद्यमों की संपत्ति और संचालन पर एकीकृत नियंत्रण हो। यहां, नियंत्रण को किसी उद्यम की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णायक प्रभाव डालने की संभावना के रूप में समझा जाना चाहिए, जो उसके शेयरों में एक नियंत्रित हिस्सेदारी के निपटान के परिणामस्वरूप उत्पन्न होता है, या एक समझौते की उपस्थिति या अन्य आधार देता है। उद्यम के आधे से अधिक प्रबंधन को नियुक्त करने और उसके द्वारा लिए गए निर्णयों को प्रभावित करने का अधिकार। इसके अलावा, नियंत्रण वास्तविक होना चाहिए. विशेष रूप से, किसी समूह में नियंत्रण को उसकी गतिविधियों के परिणामों से आर्थिक लाभ निकालने के लिए किसी सहायक कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के मूल उद्यम के प्रबंधन के रूप में समझा जाना चाहिए। इस प्रकार के नियंत्रण को नियंत्रण-प्रबंधन के रूप में परिभाषित किया जा सकता है।

इस प्रकार, दो संगठनों के बीच माता-पिता-सहायक संबंध की उपस्थिति हमेशा एक समूह के उद्भव की आवश्यकता नहीं होती है, क्योंकि नियंत्रण-प्रबंधन अनुपस्थित हो सकता है। उदाहरण के लिए, एक मूल कंपनी अपनी आगे की बिक्री या लाभांश प्राप्त करने के उद्देश्य से किसी सहायक कंपनी में शेयरों का एक बड़ा ब्लॉक खरीद सकती है। इसके अलावा, ऐसी ही स्थिति उत्पन्न होती है यदि कोई सहायक कंपनी विदेश में स्थित है, ऐसे देश में जहां कानूनी प्रतिबंध हैं, उदाहरण के लिए, विदेश में लाभ के हस्तांतरण पर, उद्यम के उत्पादों के निर्यात आदि पर। इन मामलों में, एक समेकित रिपोर्ट होनी चाहिए तैयार न रहें. ऐसे चार प्रकार के मामले हैं जब समेकित रिपोर्टिंग तैयार नहीं की जाती है।

मैं। नियंत्रण का अभाव

किसी सहायक या आश्रित कंपनी का डेटा समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं किया जा सकता है यदि:

मूल संगठन सहायक कंपनी द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित नहीं कर सकता है।

द्वितीय. भौतिकता और तर्कसंगतता की आवश्यकताओं के साथ असंगति।

किसी सहायक कंपनी का डेटा, साथ ही आश्रित कंपनी का डेटा, समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं किया जा सकता है यदि:

एक सहायक (आश्रित) कंपनी पर डेटा का समूह की वित्तीय स्थिति और वित्तीय परिणामों के विचार के गठन पर महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं पड़ता है (सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी की राशि पूंजी के 3% से अधिक नहीं होती है) समूह की, और अन्य सहायक कंपनियों की पूंजी की राशि में, जिसमें भागीदारी वित्तीय निवेशों को प्रतिबिंबित करने के लिए स्थापित सामान्य क्रम में समेकित वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होती है - 10%);

समेकित वित्तीय विवरणों में एक सहायक (आश्रित) कंपनी के वित्तीय विवरणों को शामिल करना तर्कसंगतता की आवश्यकता के विपरीत है (उदाहरण के लिए, आपातकालीन स्थितियों के कारण)। इस परिस्थिति की पुष्टि एक स्वतंत्र लेखा परीक्षक द्वारा की जानी चाहिए।

तृतीय. किसी अन्य संगठन के मूल उद्यम का नियंत्रण.

एक सहायक कंपनी, जो बदले में अपनी सहायक कंपनियों के संबंध में मूल संगठन के रूप में कार्य करती है, समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं कर सकती है (उन मामलों को छोड़कर जब यह पंजीकृत है और (या) रूसी संघ के बाहर व्यावसायिक गतिविधियों का संचालन करती है) यदि:

चतुर्थ. विभिन्न गतिविधियाँ।

एक सहायक कंपनी जो कि एक बैंक या अन्य क्रेडिट संस्थान है, में मूल संगठन की भागीदारी का मूल्यांकन एक आश्रित कंपनी में निवेश को प्रतिबिंबित करने के लिए स्थापित तरीके से समेकित वित्तीय विवरणों में परिलक्षित हो सकता है। यदि मूल संगठन में केवल आश्रित कंपनियाँ हैं तो समेकित रिपोर्टिंग तैयार नहीं की जाती है।

इन सभी मामलों में, किसी सहायक या आश्रित कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी का मूल्यांकन मूल संगठन की बैलेंस शीट में परिलक्षित वास्तविक लागत की मात्रा में समेकित वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होता है। ऐसा प्रत्येक मामला समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के नोट्स में प्रकटीकरण के अधीन है। समेकित वित्तीय विवरण का उपयोग किया जाता है:

समूह में शामिल कंपनियों के शेयर उद्धृत करते समय;

समूह की व्यावसायिक संस्थाओं के बीच आर्थिक संबंधों की प्रभावशीलता का आकलन करना;

समूह की नियंत्रित संपत्ति के उपयोग से लाभ प्राप्त करने के लिए समूह की गतिविधियों पर मुख्य कंपनी के नियंत्रण पर निर्णय लेते समय।

नतीजतन, यह रिपोर्टिंग इच्छुक उपयोगकर्ताओं को समग्र रूप से कंपनियों के समूह की वित्तीय स्थिति, वित्तीय प्रदर्शन और वित्तीय स्थिति में बदलाव का एक विचार देती है, और इसलिए इसमें स्पष्ट रूप से व्यक्त विश्लेषणात्मक फोकस है।

साथ ही, करों की गणना, लाभ वितरित करने और भुगतान किए जाने वाले लाभांश की राशि निर्धारित करने में समेकित रिपोर्टिंग संकेतकों का उपयोग नहीं किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण के मुख्य उपयोगकर्ता हैं:

मूल संगठन के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) और कार्यकारी निकाय (निदेशालय, बोर्ड);

मूल संगठन के संस्थापक (प्रतिभागी);

निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) और सहायक कंपनियों और सहयोगियों के कार्यकारी निकाय (निदेशालय, बोर्ड)।

समूह के सदस्यों के निर्णय से, समेकित वित्तीय विवरणों को मूल संगठन के प्रकाशित वित्तीय विवरणों के हिस्से के रूप में प्रकाशित किया जा सकता है और बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए उपलब्ध कराया जा सकता है।

समेकित वित्तीय विवरण उपयोगकर्ताओं को संबंधित कंपनियों के समूह के बारे में सूचित निर्णय लेने में सक्षम बनाते हैं। ऐसा इसलिए है क्योंकि एक कंपनी जो अन्य कंपनियों को नियंत्रित करती है वह ऐसे लेनदेन में प्रवेश कर सकती है जो समूह की वास्तविक वित्तीय स्थिति और वास्तविक वित्तीय परिणामों को गलत तरीके से प्रस्तुत करती है। उदाहरण के लिए, एक-दूसरे को संपत्ति बेचकर या बढ़ी हुई या कम कीमत पर सेवाएं प्रदान करके व्यक्तिगत कंपनियों की आय और व्यय में हेरफेर करना संभव है। ऐसे लेनदेन बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए भ्रामक हो सकते हैं क्योंकि व्यक्तिगत कंपनी के वित्तीय विवरण इंट्राग्रुप लेनदेन के प्रभाव को पहचानने और मूल्यांकन करने की अनुमति नहीं देते हैं।

अंतर्राष्ट्रीय व्यवहार में, समेकित वित्तीय विवरणों की संरचना अलग-अलग देशों में भिन्न-भिन्न होती है। इस प्रकार, संयुक्त राज्य अमेरिका में, कंपनियां एक समेकित बैलेंस शीट, एक समेकित आय विवरण और एक समेकित नकदी प्रवाह विवरण प्रकाशित करती हैं, लेकिन मूल कंपनी के विवरण प्रकाशित नहीं करती हैं।

पश्चिमी यूरोपीय देशों में चौथे और सातवें यूरोपीय संघ के निर्देशों के अनुसार, समेकित वित्तीय विवरणों में एक समेकित बैलेंस शीट, आय विवरण, इक्विटी में परिवर्तन का विवरण, नकदी प्रवाह का विवरण, नोट्स, लेखा परीक्षक की रिपोर्ट शामिल होती है, हालांकि देश राष्ट्रीय विशिष्टताओं को बरकरार रख सकते हैं। समेकित रिपोर्टिंग का दायरा और संरचना।

व्यवहार में एक यूरोपीय कंपनी की समेकित बैलेंस शीट की अनुमानित संरचना इस प्रकार है।

संतुलन

संपत्ति

ए. गैर-व्यय योग्य संपत्ति।

I. अमूर्त संपत्ति।

1. इन अधिकारों और संपत्तियों में रियायतें, औद्योगिक और समान अधिकार, लाइसेंस शामिल हैं।

2. दृढ़ कीमत (सद्भावना)।

3. अन्य अमूर्त संपत्ति.

द्वितीय. धन।

1. भूमि, भूमि के अधिकार, भवन, जिसमें तीसरे पक्ष के स्वामित्व वाले भूखंडों पर भवन भी शामिल हैं।

2. तकनीकी उपकरण और मशीनें।

3. अन्य उपकरण, उत्पादन और कार्यालय।

4. बिल भुगतान और निर्माण कार्य प्रगति पर है।

तृतीय. वित्तीय पूंजी।

2. संबंधित कंपनियों को ऋण प्रदान किया गया।

3. अन्य कंपनियों की अधिकृत पूंजी में योगदान। उन कंपनियों को ऋण प्रदान किया गया है जिनमें अधिकृत पूंजी निवेश किया गया है।

4. दीर्घकालिक निवेश.

5. अन्य ऋण.

बी. वर्तमान संपत्ति.

मैं. आरक्षित.

1. इन्वेंटरी।

2. कच्चा माल और खरीदे गए उत्पाद।

3. कार्य प्रगति पर है.

4. बिक्री के लिए तैयार उत्पाद और सामान।

5. भुगतान.

द्वितीय. प्राप्य खाते, अन्य संपत्तियाँ।

1. व्यापारिक देनदार।

2. संबंधित कंपनियों का कर्ज.

3. उन कंपनियों का ऋण जिनकी अधिकृत पूंजी में योगदान किया गया है।

4. अन्य संपत्ति.

तृतीय. प्रतिभूतियाँ।

1. संबंधित कंपनियों में शेयर।

2. अन्य शेयर.

3. अन्य प्रतिभूतियाँ.

चतुर्थ. चेक, हाथ में नकदी, बैंक खाते की शेष राशि, स्थानान्तरण।

सी. आस्थगित व्यय।

स्वयं की पूंजी और देनदारियां

A. अपनी पूंजी।

मैं . अधिकृत पूंजी।

द्वितीय. आरक्षित पूंजी.

तृतीय. सकल आय से निर्मित भण्डार।

1. कानून के अनुसार गठित रिजर्व।

2. शेयरों की पुनर्खरीद के लिए रिजर्व।

3. घटक दस्तावेजों के अनुसार बनाए गए रिजर्व।

4. सकल आय से बनने वाले अन्य भंडार।

चतुर्थ. पिछले वर्षों की बरकरार कमाई (खुला घाटा)।

V. चालू वर्ष का शुद्ध लाभ (हानि)।

बी। उपार्जन।

1. पेंशन निधि योगदान और अन्य समान दायित्व।

2. कर ऋण.

3. अन्य ऋण.

सी। दायित्व.

2. बैंकों का कर्ज.

3. अग्रिम प्राप्त हुआ.

4. आपूर्तिकर्ताओं को ऋण.

5. बिल जारी किये गये।

6. संबंधित कंपनियों को ऋण.

7. उन कंपनियों का ऋण जिनकी अधिकृत पूंजी में योगदान किया गया था।

8. सामाजिक बीमा और अन्य समान भुगतानों के लिए ऋण।

डी . भविष्य की अवधि का राजस्व.

समेकित में सूचीबद्ध वस्तुओं के साथ तुलन पत्रएक लेख "अल्पसंख्यक शेयर" दिखाई दे सकता है, जो समूह की अधिकृत पूंजी और लाभ में तीसरे पक्ष के शेयरधारकों की हिस्सेदारी को दर्शाता है।

आइए एक यूरोपीय कंपनी के समेकित आय विवरण के तथाकथित परिचालन रूप में आय और व्यय का समूह प्रस्तुत करें।

संचालन के लिए लाभ और हानि विवरण

1. कार्यान्वयन.

2. बेचे गए उत्पादों की लागत।

3. बिक्री से सकल लाभ.

4. कार्यान्वयन से जुड़ी लागत.

5. सामान्य प्रशासनिक व्यय.

6. संचालन से अन्य आय.

7. अन्य परिचालन व्यय.

8. संबंधित कंपनियों सहित इक्विटी भागीदारी से लाभ।

9. संबंधित कंपनियों में निवेश सहित अन्य निवेशों और दीर्घकालिक ऋणों से लाभ।

10. संबंधित कंपनियों सहित प्राप्त ब्याज और समान लाभ।

11. चालू परिसंपत्तियों के रूप में दर्ज वित्तीय परिसंपत्तियों और निवेशों का मूल्यह्रास।

12. भुगतान किया गया ब्याज और संबंधित कंपनियों सहित समान खर्च।

13. सामान्य गतिविधियों के परिणाम.

14.असाधारण लाभ.

15. असाधारण खर्चे.

16. असाधारण परिणाम.

17. आयकर.

18. चालू वर्ष का शुद्ध लाभ (हानि)।

अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार समेकित रिपोर्टिंग तैयार करते समय, निम्नलिखित सिद्धांतों (आवश्यकताओं) का पालन किया जाना चाहिए:

- पूर्णता का सिद्धांत.मूल कंपनी की हिस्सेदारी की परवाह किए बिना, समेकित समूह की सभी संपत्तियों, देनदारियों, खर्चों और आय को पूर्ण रूप से माना जाता है। अल्पसंख्यक हित को बैलेंस शीट में एक अलग आइटम के रूप में दिखाया गया है;

- समता का सिद्धांत.स्वयं की पूंजी समेकित उद्यमों के शेयरों के बुक वैल्यू, साथ ही इन उद्यमों की गतिविधियों के वित्तीय परिणामों से निर्धारित होती है;

- निष्पक्ष एवं विश्वसनीय मूल्यांकन का सिद्धांत।समेकित वित्तीय विवरण स्पष्ट और उपयोगकर्ता के अनुकूल तरीके से प्रस्तुत किए जाने चाहिए। इसे समूह में शामिल और समग्र रूप से विचार किए गए उद्यमों की संपत्ति, देनदारियों, वित्तीय स्थिति, लाभ और हानि की सही और निष्पक्ष तस्वीर देनी चाहिए;

- निरंतरता का सिद्धांतसमेकन और मूल्यांकन विधियों का उपयोग और एक कार्यशील उद्यम का सिद्धांत।समेकन विधियों को लंबे समय तक लागू किया जाना चाहिए, बशर्ते कि उद्यम कार्य कर रहा हो, यानी। निकट भविष्य में अपनी गतिविधियों को बंद करने का इरादा नहीं है। असाधारण मामलों में विचलन की अनुमति है, और उन्हें उचित औचित्य के साथ रिपोर्टिंग के परिशिष्टों में प्रकट किया जाना चाहिए। यह सिद्धांत समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के दोनों रूपों और तरीकों पर लागू होता है;

- भौतिकता का सिद्धांत.यह सिद्धांत ऐसी वस्तुओं के प्रकटीकरण का प्रावधान करता है, जिनका मूल्य कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णय लेने या बदलने को प्रभावित कर सकता है;

- समान मूल्यांकन के तरीके।समेकित कंपनी की संपत्तियों, देनदारियों, आस्थगित खर्चों, मुनाफे और खर्चों को उनकी संपूर्णता में ध्यान में रखा जाना चाहिए, मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली एकल पद्धति का उपयोग करके मूल्यांकन किया जाना चाहिए;

- संकलन की एकल तिथि.समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी की बैलेंस शीट तिथि के अनुसार तैयार किया जाना चाहिए। सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण भी समेकित वित्तीय विवरण तिथि के अनुसार दोबारा बताए जाने चाहिए।

रूस में सारांश (समेकित) विवरणों की संरचना पीबीयू 4/99 "किसी संगठन के लेखांकन विवरण" द्वारा नियंत्रित होती है। साथ ही, समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के सामान्य नियम समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों द्वारा निर्धारित किए जाते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन द्वारा विकसित प्रपत्रों के अनुसार तैयार किए जाते हैं। साथ ही, वित्तीय विवरणों के मानक रूपों को समेकित वित्तीय विवरणों के इच्छुक उपयोगकर्ताओं के लिए आवश्यक लेखों और डेटा के साथ पूरक किया जा सकता है। यदि विवरणों का उपयोगकर्ता संबंधित संगठनों के समूह की गतिविधियों की वित्तीय स्थिति और वित्तीय परिणामों का आकलन करने में सक्षम नहीं है, तो व्यक्तिगत संपत्तियों, देनदारियों और आर्थिक गतिविधि के अन्य तथ्यों के संख्यात्मक संकेतक समेकित वित्तीय विवरणों में अलग से प्रस्तुत किए जाने चाहिए। समेकित विवरण में गैर-भौतिक संकेतक प्रस्तुत नहीं किए जाते हैं।

मूल संगठन, जो अपनी सहायक कंपनियों (आश्रित) कंपनियों के डेटा को ध्यान में रखते हुए समेकित वित्तीय विवरण तैयार करता है, सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों द्वारा उन्हें प्रस्तुत की गई जानकारी और रिपोर्टिंग फॉर्म जमा करने की मात्रा, समय और प्रक्रिया स्थापित करता है, और इसके लिए आवश्यकताएँ. इस मामले में, समूह के लिए सारांश जानकारी उत्पन्न करने के उद्देश्य से संस्थापकों द्वारा रखी गई आवश्यकताओं को ध्यान में रखा जाता है। सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों को वित्तीय रिपोर्टिंग फॉर्म विकसित करते समय इन आवश्यकताओं को ध्यान में रखना आवश्यक है।

रूसी संगठनों के लिए समेकित वित्तीय विवरणों की संरचना समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों द्वारा निर्धारित की जाती है और इसमें निम्नलिखित नियामक दस्तावेज शामिल हैं:

समेकित बैलेंस शीट;

समेकित आय बयान;

समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के लिए स्पष्टीकरण।

समेकित रिपोर्टिंग में संगठन की वित्तीय स्थिति की संपूर्ण और विश्वसनीय तस्वीर बनाने के लिए आवश्यक डेटा भी शामिल होना चाहिए। मूल संगठन को एक रिपोर्टिंग अवधि से दूसरी रिपोर्टिंग अवधि तक समेकित बैलेंस शीट, समेकित आय विवरण और उसके स्पष्टीकरण के स्वीकृत फॉर्म का पालन करना होगा। समेकित रिपोर्टिंग के चयनित रूपों में परिवर्तन का खुलासा समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के नोट्स में किया जाता है, जिसमें उन कारणों का संकेत दिया जाता है जिनके कारण यह परिवर्तन हुआ।

रूसी अभ्यास में, जब मूल कंपनी स्वतंत्र रूप से समेकित रिपोर्टिंग फॉर्म विकसित करती है, तो निम्नलिखित सामान्य आवश्यकताओं का पालन किया जाना चाहिए:

1) समेकित विवरण समूह की मूल कंपनी द्वारा तैयार किए जाते हैं;

2) समेकित विवरण मुख्य और सहायक कंपनियों की लेखांकन नीतियों की एकता के सिद्धांत के अनुपालन में तैयार किए जाते हैं;

3) सहायक कंपनी के वित्तीय विवरणों के संकेतक उस महीने के अगले महीने के पहले दिन से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किए जाते हैं, जिसमें मूल संगठन ने संबंधित संख्या में शेयरों का अधिग्रहण किया था, सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में एक हिस्सा, या सहायक कंपनी द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने के लिए किसी अन्य अवसर का उद्भव;

4) समेकित विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को जोड़ते हैं, जो एक ही रिपोर्टिंग अवधि और एक ही रिपोर्टिंग तिथि के लिए संकलित होते हैं;

5) समेकित विवरण केवल तीसरे पक्ष के साथ समूह के अंतरसंबंधित संगठनों के वित्तीय और आर्थिक संबंधों को दर्शाते हैं।

इस प्रकार, समेकन प्रक्रिया में शामिल हैं:

पूंजी का समेकन;

इंट्राग्रुप निपटान और लेनदेन से संबंधित बैलेंस शीट आइटम का समेकन;

उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की अंतर-समूह बिक्री से वित्तीय परिणामों (लाभ या हानि) का समेकन, साथ ही मुख्य और सहायक कंपनियों और संबंधित लागतों के बीच उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री की पारस्परिक मात्रा;

मुख्य और सहायक कंपनियों से लाभांश की राशि।

समेकित विवरणों में, यदि सहायक कंपनी में मुख्य कंपनी का निवेश अधिकृत पूंजी के 100% से कम है, तो अल्पमत हिस्सेदारी पर प्रकाश डाला गया है। यह एक सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति के हिस्से और वित्तीय परिणाम (शुद्ध या बरकरार रखी गई कमाई) के हिस्से को संदर्भित करता है जो लंबी अवधि में निहित है और मूल कंपनी प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से स्वामित्व में नहीं है। समेकित बैलेंस शीट में, सहायक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक हितों को मूल कंपनी की देनदारियों और इक्विटी से अलग दिखाया गया है। इस मामले में, शुद्ध संपत्ति में अल्पांश हिस्सेदारी में प्रारंभिक विलय की तारीख की राशि और कंपनी की पूंजी में परिवर्तन (वृद्धि) में अल्पांश हिस्सेदारी शामिल होती है।

समेकित बैलेंस शीट में, अल्पसंख्यक ब्याज संकेतक "पूंजी और भंडार" खंड के योग के बाद एक अलग आइटम "अल्पसंख्यक हित" में परिलक्षित होता है, और समूह की पूंजी के घटक - अल्पसंख्यक हित को घटाते हैं। समेकित आय विवरण में, अल्पसंख्यक ब्याज संकेतक उस सहायक कंपनी के वित्तीय परिणाम की राशि को दर्शाता है जो मूल संगठन से संबंधित नहीं है। समेकित आय विवरण तैयार करने के लिए अल्पसंख्यक हिस्सेदारी का निर्धारण रिपोर्टिंग अवधि के लिए सहायक कंपनी की बरकरार कमाई या अघोषित हानि की राशि और उनकी कुल संख्या में मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों के प्रतिशत (शेयर) के आधार पर किया जाता है। अधिकृत पूंजी, जो अपनी कुल राशि में मतदान संगठन के स्वामित्व में नहीं है)।

लाभ और हानि के समेकित विवरण में, अल्पसंख्यक हित को लाइन 165 पर एक अलग आइटम के रूप में दिखाया गया है। समूह की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम बनाने वाली आय और व्यय को वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण में दिखाया गया है - अल्पसंख्यक हित को घटाकर। यदि रिपोर्टिंग अवधि के लिए किसी सहायक कंपनी के घाटे में अल्पमत हिस्सेदारी का संकेतक रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार इस कंपनी की पूंजी में अल्पमत हिस्सेदारी के संकेतक से अधिक है, तो आरक्षित पूंजी की राशि में कमी की जा सकती है समेकित बैलेंस शीट में इन संकेतकों के बीच गणना किए गए अंतर की राशि, और यदि यह अपर्याप्त है, तो अतिरिक्त और फिर अधिकृत पूंजी सहायक कंपनी।

आश्रित कंपनी के संकेतक प्रमुख कंपनी के संकेतकों के साथ समेकित नहीं होते हैं, बल्कि दो गणना संकेतकों को शामिल करके समेकित विवरणों में परिलक्षित होते हैं:

1) एक आश्रित कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी के मूल्यांकन को दर्शाने वाला एक संकेतक, इसे समेकित बैलेंस शीट में "दीर्घकालिक वित्तीय निवेश" मदों के समूह में एक अलग आइटम के रूप में दिया गया है और इसकी गणना निम्नानुसार की जाती है: वास्तविक निवेश (खरीद, आदि) करते समय संगठन द्वारा की गई लागत और निवेश की तारीख से अवधि के लिए आश्रित कंपनी के मुनाफे (हानि) में मूल संगठन का हिस्सा (घटा);

2) रिपोर्टिंग अवधि के लिए आश्रित कंपनी के लाभ या हानि में मूल संगठन की हिस्सेदारी को दर्शाने वाला एक संकेतक, इसकी गणना रिपोर्टिंग अवधि के लिए आश्रित कंपनी के बरकरार लाभ या अघोषित हानि की मात्रा और प्रतिशत के आधार पर की जाती है। मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयर उनकी कुल संख्या में (कुल मूल्य में मूल संगठन की पूंजी के स्वामित्व वाले वैधानिक शेयरों का हिस्सा)।

रिपोर्टिंग अवधि के लिए आश्रित कंपनी के लाभ या हानि में मूल संगठन का हिस्सा समेकित आय विवरण में "गैर-परिचालन आय" अनुभाग में वस्तुओं के समूह के बाद एक अलग आइटम "पूंजीगत आय (हानि)" के रूप में परिलक्षित होता है। और व्यय" और समूह की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम में शामिल है। यदि रिपोर्टिंग अवधि के लिए आश्रित कंपनी के घाटे में मूल संगठन की हिस्सेदारी को दर्शाने वाले संकेतक का मूल्य आश्रित कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी के मूल्यांकन को दर्शाने वाले संकेतक के मूल्य के बराबर या उससे अधिक है, रिपोर्टिंग अवधि के लिए आश्रित कंपनी के घाटे में मूल संगठन की हिस्सेदारी को दर्शाने वाले संकेतक के मूल्य से कम किया जाना चाहिए

आश्रित कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी के मूल्यांकन को दर्शाने वाला संकेतक, और रिपोर्टिंग अवधि के लिए आश्रित कंपनी के लाभ या हानि में मूल संगठन की हिस्सेदारी को दर्शाने वाला संकेतक, समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं किया जाना चाहिए। .

यदि किसी सहायक या आश्रित कंपनी की बैलेंस शीट विदेशी मुद्रा में तैयार की जाती है, तो इसे स्थापित नियमों के अनुसार रूसी मुद्रा में पुनर्गणना की जाती है:

परिसंपत्तियों और देनदारियों के मूल्य, आय और व्यय की राशि की पुनर्गणना रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर से की जाती है, जो रिपोर्टिंग अवधि में उद्धरण के समय नवीनतम है;

सहायक कंपनी के वित्तीय परिणाम बनाने वाली आय और व्यय की राशि की पुनर्गणना विदेशी मुद्रा में लेनदेन की संबंधित तिथियों पर प्रभावी दरों का उपयोग करके की जाती है। विनिमय दरों के औसत मूल्य का उपयोग करके पुनर्गणना की जा सकती है, जिसकी गणना रिपोर्टिंग अवधि में विनिमय दरों के उत्पादों और उनकी वैधता के दिनों के योग को रिपोर्टिंग अवधि में दिनों की संख्या से विभाजित करने के परिणामस्वरूप की जाती है;

परिसंपत्तियों और देनदारियों के मूल्य, आय और व्यय की राशि की पुनर्गणना के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले विनिमय अंतर, अतिरिक्त पूंजी के हिस्से के रूप में समेकित बैलेंस शीट में और समेकित विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में अलग से परिलक्षित होते हैं।

समेकित लेखांकन रजिस्टरों का रखरखाव नहीं किया जाता है। समेकित रिपोर्टिंग की तैयारी के लिए सभी संचालन इसके गठन की प्रक्रिया के दौरान गणना द्वारा किए जाते हैं और समूह संगठनों के लेखांकन रजिस्टरों में परिलक्षित नहीं होते हैं।

समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के नोट्स में निम्नलिखित जानकारी का खुलासा किया गया है:

सहायक कंपनियों की सूची (पूरा नाम); राज्य पंजीकरण का स्थान और (या) व्यावसायिक गतिविधि का स्थान; सहायक कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी का हिस्सा; मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों (अधिकृत पूंजी) का हिस्सा, यदि यह भागीदारी के हिस्से से भिन्न है;

रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार सहायक कंपनियों और सहयोगियों के अधिग्रहण और निपटान के कारण समूह की वित्तीय स्थिति पर और रिपोर्टिंग अवधि के लिए इसकी गतिविधियों के वित्तीय प्रदर्शन पर प्रभाव का मूल्यांकन;

आश्रित कंपनियों की सूची जिसमें उनका पूरा नाम दर्शाया गया हो; राज्य पंजीकरण का स्थान और (या) व्यावसायिक गतिविधि का स्थान, साथ ही अधिकृत पूंजी की राशि, आश्रित कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी का हिस्सा, मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों (अधिकृत पूंजी) का हिस्सा , यदि यह भागीदारी के हिस्से से भिन्न है।

व्याख्यात्मक नोट में रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार सहायक कंपनियों या सहयोगियों के अधिग्रहण या निपटान के समूह की वित्तीय स्थिति पर और रिपोर्टिंग अवधि के लिए समूह के वित्तीय प्रदर्शन पर प्रभाव का लागत मूल्यांकन भी शामिल है। व्याख्यात्मक नोट में, मूल संगठन प्रत्येक आश्रित कंपनी (वित्तीय निवेश पर अनुभाग में) के संदर्भ में अपने निवेश का विवरण देता है: आश्रित कंपनी के नाम पर डेटा, उसका कानूनी पता, अधिकृत पूंजी की राशि, योगदान की कुल राशि में मूल संगठन का हिस्सा, साथ ही भविष्य की भागीदारी के इरादे का विवरण।

समेकित विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में उन मामलों के स्पष्टीकरण भी शामिल हैं जब सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों के संकेतक समेकित वित्तीय विवरणों में सीधे वित्तीय निवेश के रूप में परिलक्षित होते हैं, जिन पर समेकन के विचारित सिद्धांत और नियम लागू नहीं होते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण रूसी में लाखों रूबल या एक दशमलव स्थान के साथ अरबों रूबल में तैयार और प्रस्तुत किए जाते हैं। इस मामले में, समेकित वित्तीय विवरण के प्रत्येक घटक के नाम में "समेकित" शब्द और समूह का नाम शामिल होना चाहिए। किसी संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि वह रिपोर्टिंग वर्ष के बाद वर्ष के 30 जून से पहले समेकित वित्तीय विवरण तैयार करें, जब तक कि रूसी संघ के कानून या इस संगठन के घटक दस्तावेजों द्वारा अन्यथा प्रदान न किया गया हो।

समेकित वित्तीय विवरणों पर मूल संगठन के प्रबंधक और मुख्य लेखाकार (लेखाकार) या लेखाकार - लेखांकन के प्रभारी विशेषज्ञ द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं। समेकित रिपोर्टिंग तैयार करना लेखांकन के सबसे कठिन क्षेत्रों में से एक है, क्योंकि इसके संकेतक बनाते समय, कई मानक रूप से स्थापित नियमों का पालन करना आवश्यक है।

मूल संगठन की सहायक कंपनियों और सहयोगियों के वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की समय सीमा (समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए आवश्यक अतिरिक्त जानकारी सहित) सहित मात्रा और प्रक्रिया, मूल संगठन द्वारा स्थापित की जाती है। समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने से पहले, मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच सभी आपसी निपटान और वित्तीय संबंधों को समेटा और विनियमित किया जाता है।

मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण परिसंपत्तियों, देनदारियों, पूंजी, आय और व्यय की समान वस्तुओं के लाइन-दर-लाइन योग द्वारा संयुक्त होते हैं। साथ ही, संपूर्ण समूह के बारे में वित्तीय जानकारी उत्पन्न करने के लिए यह आवश्यक है:

प्रत्येक सहायक कंपनी में मूल कंपनी के निवेश की अग्रणीत राशि और प्रत्येक सहायक कंपनी की इक्विटी में मूल कंपनी के संबंधित हिस्से को हटा दें;

मूल कंपनी को देय समेकित सहायक कंपनियों के शुद्ध लाभ की राशि के आधार पर समूह लाभ को समायोजित करें, अर्थात। उस शेयर से संबंधित शुद्ध लाभ की राशि घटाएं जो मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नहीं है;

समूह की समेकित बैलेंस शीट में, मूल कंपनी की देनदारियों और इक्विटी से अलग, समेकित सहायक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति में हिस्सेदारी को प्रतिबिंबित करने के लिए जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से मूल कंपनी के स्वामित्व में नहीं है;

समूह के भीतर निपटान के लिए किसी भी ऋण को हटा दें; समूह के भीतर किए गए लेनदेन; ऐसे लेन-देन से अप्राप्त लाभ और अप्राप्त हानि, जब तक कि लागत की वसूली न की जा सके।

समेकित बैलेंस शीट से सहायक कंपनियों की अधिकृत पूंजी में मूल संगठन के वित्तीय निवेश को दर्शाने वाली वस्तुएं और, तदनुसार, मूल संगठन के स्वामित्व वाले हिस्से में सहायक कंपनियों की अधिकृत पूंजी को शामिल नहीं किया गया है। इस घटना में कि मूल कंपनी के वित्तीय निवेश की राशि सहायक कंपनी की बैलेंस शीट में परिलक्षित शेयरों (शेयर) के मूल्य से मेल नहीं खाती है, एक सकारात्मक या नकारात्मक अंतर उत्पन्न होता है, जो समेकित बैलेंस शीट में परिलक्षित होता है एक अलग आइटम "व्यावसायिक प्रतिष्ठा"। यदि किसी सहायक कंपनी के शेयरों का सममूल्य मूल्य सहायक कंपनी में मूल संगठन के वित्तीय निवेश के बैलेंस शीट मूल्य से कम है, तो आइटम "व्यावसायिक प्रतिष्ठा" को समेकित की "अमूर्त संपत्ति" आइटम के समूह में दिखाया गया है। तुलन पत्र।

यदि किसी सहायक कंपनी के शेयरों का सममूल्य मूल्य सहायक कंपनी में मूल संगठन के वित्तीय निवेश के बैलेंस शीट मूल्य से अधिक है, तो आइटम "व्यावसायिक प्रतिष्ठा" अनुभाग III "पूंजी और भंडार" और IV "दीर्घकालिक" के बीच दिखाया गया है। समेकित बैलेंस शीट की देनदारियाँ ”।

यदि मूल संगठन के पास सहायक कंपनी के 100% से कम वोटिंग शेयर हैं, तो अल्पसंख्यक हित समेकित बैलेंस शीट में परिलक्षित होता है। यह समूह के धन के स्रोत को दर्शाता है और एक सहायक कंपनी की पूंजी की मात्रा को दर्शाता है जो मूल संगठन से संबंधित नहीं है। समेकित बैलेंस शीट में अल्पसंख्यक हिस्सेदारी रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार सहायक कंपनी की पूंजी की मात्रा और उनकी कुल संख्या में मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों के प्रतिशत के आधार पर निर्धारित की जाती है। रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार एक सहायक कंपनी की पूंजी की राशि को समेकित बैलेंस शीट की धारा IV "पूंजी और आरक्षित" के परिणाम के रूप में लिया जाता है, जिसमें आइटम "सामाजिक क्षेत्र निधि" और "लक्षित वित्तपोषण और राजस्व" को घटाया जाता है।

मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच प्राप्य और देय को दर्शाने वाले संकेतकों को समेकित विवरण से बाहर रखा गया है।

मूल संगठन की सहायक कंपनियों या उसी मूल संगठन की अन्य सहायक कंपनियों के साथ-साथ मूल संगठन द्वारा अपनी सहायक कंपनियों को भुगतान किए गए लाभांश को समेकित विवरण से बाहर रखा गया है। समेकित वित्तीय विवरण केवल समूह के बाहर के संगठनों और व्यक्तियों को देय लाभांश दर्शाते हैं।

समेकित आय विवरण में मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ एक ही मूल संगठन की सहायक कंपनियों के बीच उत्पादों (वस्तुओं, कार्य, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व और इस बिक्री के कारण होने वाली लागत शामिल नहीं है।

मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ उसी मूल संगठन की सहायक कंपनियों के बीच लेनदेन से उत्पन्न होने वाली किसी भी अन्य आय, व्यय, लाभ और हानि को भी बाहर रखा गया है।

आइए एक सशर्त व्यावहारिक उदाहरण का उपयोग करके परस्पर संबंधित संगठनों (होल्डिंग्स, निगमों, चिंताओं, संघों, आदि) के समूहों द्वारा ऐसी रिपोर्टिंग तैयार करने की प्रक्रिया पर विचार करें।

समेकित रिपोर्टिंग संकलित करना शुरू करने से पहले, मूल उद्यम को समूह के सभी उद्यमों से डेटा प्राप्त करना होगा:

अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में समूह उद्यमों के वित्तीय निवेश पर;

समूह उद्यमों के शेयरों (पूंजीगत शेयरों) के नाममात्र मूल्य पर;

समूह के उद्यमों द्वारा प्राप्त शेयर प्रीमियम पर;

समूह के उद्यमों के एक-दूसरे को देय और प्राप्य खातों की शेष राशि पर;

समूह उद्यमों द्वारा एक-दूसरे को जारी किए गए ऋण और अग्रिम पर;

समूह उद्यमों को अर्जित और भुगतान किए गए लाभांश पर;

इंट्राग्रुप आय और लाभ पर;

समूह उद्यमों से खरीदी गई अचल संपत्तियों पर;

समूह उद्यमों से खरीदी गई सामग्री, सामान और तैयार उत्पादों के बारे में और अभी तक बट्टे खाते में नहीं डाला गया है।

सारांश रिपोर्ट संकलित करने के लिए, हम निम्नलिखित डेटा (परिशिष्ट 1) का उपयोग करते हैं। मूल संगठन की बैलेंस शीट परिशिष्ट 2 में, मूल संगठन का लाभ और हानि विवरण - परिशिष्ट 3 में, सहायक कंपनी की बैलेंस शीट - परिशिष्ट 4 में, सहायक कंपनी का लाभ और हानि विवरण - परिशिष्ट 5 में प्रस्तुत किया गया है। , समूह की अंतरिम समेकित बैलेंस शीट - परिशिष्ट 6 में।

एक समेकित बैलेंस शीट तैयार करने के पहले चरण में, एक अंतरिम समेकित बैलेंस शीट प्राप्त करते हुए, मूल संगठन और सहायक कंपनी की बैलेंस शीट से डेटा को पंक्ति दर पंक्ति संक्षेप में प्रस्तुत करना आवश्यक है।

चूंकि मूल संगठन "ट्रस्ट" के पास संयुक्त स्टॉक कंपनी "मयक" (साधारण शेयरों का 75%) के शेयर हैं और पंजीकरण के क्षण से और बाद की गतिविधियों की शुरुआत से सहायक कंपनी की पूंजी का 100% हिस्सा नहीं है, अगले चरण में सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में अल्पांश हिस्सेदारी की गणना करना आवश्यक है। समेकित बैलेंस शीट में, अल्पसंख्यक ब्याज संकेतक एक सहायक कंपनी की पूंजी की मात्रा को दर्शाता है जो मूल संगठन के स्वामित्व में नहीं है। अल्पसंख्यक हिस्सा रिपोर्टिंग तिथि (90,000 हजार रूबल) के अनुसार सहायक कंपनी की पूंजी की राशि और उसके कुल मूल्य (75%) में मूल संगठन की भागीदारी के हिस्से के आधार पर निर्धारित किया जाता है। इस प्रकार, हमारे मामले में अल्पसंख्यक हिस्सेदारी निम्नलिखित मूल्य होगी।

अधिकृत पूंजी में: 0.25 x 40,000 =10,000 (हजार रूबल)।

अतिरिक्त पूंजी में: 0.25 x 40,000 = 10,000 (हजार रूबल)।

आरक्षित पूंजी में: 0.25 x 5000 = 1250 (हजार रूबल)।

प्रतिधारित आय में: 0.25 x 5000 - 1250 (हजार रूबल)।

कुल 22,500 (हजार रूबल)।

समेकित बैलेंस शीट में, अनुभाग III "पूंजी और भंडार" के परिणामों के बाद अल्पसंख्यक हित उसी नाम की एक अलग वस्तु में परिलक्षित होता है।

इसके बाद, सहायक कंपनी में मूल संगठन के वित्तीय निवेश की राशि, मूल संगठन में खाता 58 (बैलेंस शीट की पंक्ति 141) (30,000 हजार रूबल) पर परिलक्षित होती है, और अधिकृत में संबंधित शेयर के मूल्य की राशि पूंजी, खाता 80 (बैलेंस शीट की पंक्ति 410) (30,000 हजार रूबल) पर सहायक कंपनी में परिलक्षित होती है। सारांश की लाइन 140 पर ऑपरेशन करने के बाद संतुलन,एक डैश रखा जाएगा (30,000 हजार रूबल - 30,000 हजार रूबल), और लाइन 410 पर - 80,000 हजार रूबल की राशि। (120,000 हजार रूबल - 30,000 हजार रूबल - 10,000 हजार रूबल) (अल्पसंख्यक हिस्सा)।

निम्नलिखित को समेकित बैलेंस शीट से बाहर रखा गया है:

मूल संगठन और सहायक कंपनियों के बीच प्राप्य और देय को दर्शाने वाले संकेतक। हमारे उदाहरण में, निम्नलिखित को समेकित बैलेंस शीट परिसंपत्ति की पंक्ति 240 से बाहर रखा गया है: मूल संगठन की एक सहायक कंपनी की प्राप्य राशि - 10,000 हजार रूबल। और एक सहायक कंपनी को प्राप्य खाते - 2000 हजार रूबल। निम्नलिखित को समेकित बैलेंस शीट देनदारियों की पंक्ति 620 से बाहर रखा गया है: मूल संगठन से सहायक कंपनी को देय खाते - 2000 हजार रूबल। और मूल संगठन की सहायक कंपनी के देय खाते 10,000 हजार रूबल। यदि समूह में कई सहायक कंपनियां हैं, तो सहायक कंपनियों के बीच प्राप्य और देय को दर्शाने वाले संकेतक को भी समेकित बैलेंस शीट से बाहर रखा गया है;

मूल संगठन द्वारा सहायक कंपनी को जारी किए गए अल्पकालिक ऋण को दर्शाने वाले संकेतक। जारी किए गए ऋण की राशि (5,000 हजार रूबल) को परिसंपत्ति की पंक्ति 250 से बाहर रखा गया है और, तदनुसार, समेकित बैलेंस शीट की देनदारी की पंक्ति 610 से;

पंक्ति 470 से - मूल संगठन द्वारा सहायक कंपनी से प्राप्त लाभांश (500 हजार रूबल), उसी समय, सहायक कंपनी द्वारा मूल संगठन को भुगतान किए गए लाभांश (500 हजार रूबल) को उसी पंक्ति में शामिल किया जाता है;

लाइन 4 70 से - मूल संगठन की एक सहायक कंपनी की सामग्रियों की बिक्री से लाभ, उत्पादन के लिए बट्टे खाते में न डाली गई सामग्रियों के कारण, मूल संगठन की बैलेंस शीट में परिलक्षित, 2000 हजार रूबल के बराबर। इस लाभ को अप्राप्त कहा जाता है और समूह के स्वामित्व वाले शेयर में समेकित बैलेंस शीट की लाइन 470 से बाहर रखा गया है: 2000 हजार रूबल। x 0.75 = = 1500 हजार रूबल। इसके बाद, अल्पसंख्यक हिस्से के कारण इन्वेंट्री में अप्राप्त लाभ की गणना की जाती है: RUB 2,000 हजार। x 0.25 = 500 हजार रूबल। अल्पसंख्यक ब्याज इन्वेंट्री में अप्राप्त लाभ के संबंधित हिस्से से कम हो जाता है: RUB 22,500 हजार। - 500 हजार रूबल। = 22,000 हजार रूबल। समायोजित राशि समेकित बैलेंस शीट "अल्पसंख्यक ब्याज" की एक अलग देयता मद में परिलक्षित होती है।

ट्रस्ट समूह की समेकित बैलेंस शीट परिशिष्ट 7 में दी गई है।

समेकित आय विवरण तैयार करना।समेकित आय विवरण संकलित करने का पहला चरण मूल संगठन और उसकी सहायक कंपनी के आय विवरण से डेटा का पंक्ति-दर-पंक्ति योग है, जिसके परिणामस्वरूप तथाकथित अंतरिम समेकित आय विवरण (परिशिष्ट 8) बनता है।

चूंकि मूल संगठन के पास सहायक कंपनी की पूंजी का 100% स्वामित्व नहीं है, इसलिए अगला कदम सहायक कंपनी के मुनाफे में अल्पांश हिस्सेदारी की गणना करना है। समेकित आय विवरण में, अल्पसंख्यक ब्याज संकेतक उस सहायक कंपनी के वित्तीय परिणाम की राशि को दर्शाता है जो मूल संगठन से संबंधित नहीं है। समेकित आय विवरण की तैयारी के लिए अल्पसंख्यक ब्याज का निर्धारण रिपोर्टिंग अवधि के लिए सहायक कंपनी की बरकरार कमाई या अघोषित हानि की राशि और मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों की कुल संख्या के आधार पर किया जाता है। विचाराधीन उदाहरण में, एक सहायक कंपनी के लाभ में अल्पमत हिस्सेदारी का संकेतक 1250 हजार रूबल के बराबर है। . समेकित आय विवरण और समेकित बैलेंस शीट में, अल्पसंख्यक ब्याज को एक अलग आइटम "अल्पसंख्यक ब्याज" के तहत दिखाया गया है, और बनाए रखा आय संकेतक उसी राशि से कम हो गया है। यहां यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों में "आय और व्यय जो समूह की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम बनाते हैं, अल्पसंख्यक ब्याज को घटाकर" के प्रतिबिंब पर एक प्रावधान शामिल है, हालांकि, यदि आय और व्यय समेकित आय विवरण में परिलक्षित होते हैं। इस प्रावधान के अनुसार, यह रिपोर्ट समेकित बैलेंस शीट तैयार करने की पद्धति के अनुरूप और अनुपालन नहीं करेगी, इसलिए, लेखकों की राय में, समूह की आय को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है। और इस तरह से खर्च केवल आनुपातिक रिपोर्टिंग के मामले में। यदि किसी सहायक कंपनी को रिपोर्टिंग अवधि के दौरान घाटा हुआ है, तो सहायक कंपनी के घाटे में अल्पांश हिस्सेदारी का एक संकेतक समेकित आय विवरण में उजागर किया गया है। यदि किसी सहायक कंपनी के घाटे में अल्पमत हिस्सेदारी का संकेतक इस कंपनी की पूंजी में अल्पमत हिस्सेदारी के संकेतक से अधिक है, तो आरक्षित पूंजी की राशि इन संकेतकों के बीच गणना किए गए अंतर की मात्रा से कमी के अधीन है। , और यदि यह अपर्याप्त है, तो सहायक कंपनी की अतिरिक्त और फिर अधिकृत पूंजी, समेकित लेखांकन विवरणों में शामिल की जाती है।

समेकित आय विवरण की पंक्ति 080 से - मूल संगठन द्वारा सहायक कंपनी (500 हजार रूबल) से प्राप्त लाभांश, साथ ही उसी राशि को रिपोर्ट की पंक्ति 150 से बाहर रखा गया है;

समेकित आय विवरण से - प्रधान कार्यालय के बीच उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व

संगठन और सहायक. ऐसा करने के लिए, हम लाइन 010 से 8,000 हजार रूबल को बाहर कर देते हैं;

समेकित आय विवरण से - वर्तमान अवधि में सहायक कंपनी द्वारा बेचे गए उत्पादों की लागत के रूप में सहायक कंपनी द्वारा मूल कंपनी को बेचे गए उत्पादों की लागत। विचाराधीन उदाहरण में, सहायक कंपनी द्वारा समाप्त अवधि में लिखी गई और मूल संगठन को बेची गई सामग्रियों की लागत 6,000 हजार रूबल के बराबर है। यह राशि समेकित रिपोर्ट की पंक्ति 020 से बहिष्करण के अधीन है। इसके अलावा, मूल संगठन की बैलेंस शीट 8,000 हजार रूबल की राशि की सामग्रियों को दर्शाती है, जो मूल कंपनी से खरीदी गई थी और वर्तमान अवधि में बेची गई वस्तुओं की लागत से नहीं लिखी गई थी। इन सामग्रियों से संबंधित बिक्री राजस्व की राशि को समेकित रिपोर्ट (8,000 हजार रूबल से मिलकर) से बाहर रखा गया था।

8,000 हजार रूबल की राशि में मूल संगठन को सामग्री की बिक्री से अवास्तविक लाभ, सहायक कंपनी के लाभ और हानि विवरण में परिलक्षित, 2,000 हजार रूबल की राशि थी। अल्पमत ब्याज (आरयूबी 500 हजार) के कारण अप्राप्त लाभ का हिस्सा समेकित बैलेंस शीट से बाहर रखा गया है। नतीजतन, बेची गई सामग्रियों की लागत, लाइन 020 पर मूल संगठन के समेकित लाभ और हानि विवरण में परिलक्षित होती है, अप्राप्त अल्पसंख्यक लाभ (500 हजार रूबल) की राशि से कम की जानी चाहिए। उपरोक्त सभी कार्यों को पूरा करने के बाद, हम पुनर्गणना करते हैं संकेतक 029,050,140,160, 190 आय विवरण पंक्तियों पर प्रतिबिंबित होते हैं।

ट्रस्ट समूह का समेकित आय विवरण परिशिष्ट 9 में दिया गया है।

रूसी संघ में बाजार परिवर्तनों के परिणामस्वरूप, पिछली लेखा प्रणाली संगठनों के नए वित्तीय और आर्थिक संचालन को पूरी तरह से प्रतिबिंबित करने में असमर्थ थी। कानून में बदलाव और लेखांकन और रिपोर्टिंग की वैचारिक रूपरेखा और कार्यप्रणाली के स्पष्टीकरण की आवश्यकता थी। हाल तक, रूसी संघ में समेकित बयानों की तैयारी को रूस में वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा विनियमित किया गया था "नागरिक संहिता के पहले भाग के लागू होने से संबंधित कुछ लेनदेन को लेखांकन में प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर"। रूसी संघ" दिनांक 28 जुलाई 1995 नंबर 81 और एक वित्तीय और औद्योगिक समूह के समेकित (समेकित) लेखांकन, रिपोर्टिंग और बैलेंस शीट को बनाए रखने की प्रक्रिया, 9 जनवरी 1997 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित। 24. दोनों दस्तावेजों ने बयानों के समेकन पर केवल प्रारंभिक जानकारी प्रदान की। पहला मूल कंपनी और आश्रित कंपनी के बीच संबंध से संबंधित है। दूसरा एक वित्तीय-औद्योगिक समूह के निर्माण पर समझौते में सभी प्रतिभागियों द्वारा स्थापित एक केंद्रीय (मूल) कंपनी द्वारा समेकित रिपोर्टिंग की तैयारी के लिए प्रदान किया गया और वित्तीय-औद्योगिक समूह के मामलों का संचालन करने के लिए अधिकृत किया गया। इन दस्तावेजों के अलावा, रूसी वित्त मंत्रालय ने 30 दिसंबर, 1996 नंबर 112 दिनांकित "समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों पर" एक आदेश अपनाया, जिसने 28 जुलाई, 1995 के आदेश संख्या 81 को रद्द कर दिया। रूसी वित्त मंत्रालय आदेश संख्या 112 आदेश संख्या 81 के प्रावधानों को निर्दिष्ट करता है, समेकित रिपोर्टिंग की अधिक सटीक परिभाषा प्रदान करता है और उन मामलों को परिभाषित करता है जिनमें इसे संकलित किया गया है। इस दस्तावेज़ का परिचय रूस में समेकित रिपोर्टिंग के विकास में एक महत्वपूर्ण चरण है। हालाँकि, दस्तावेज़ अनुचित रूप से समेकित और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणाओं को समान करता है, जो सामग्री में भिन्न हैं। इन अवधारणाओं को पर्यायवाची के रूप में उपयोग करना गलत है, क्योंकि रिपोर्टिंग के ये रूप न केवल उद्देश्य, संकलन तकनीक और उपयोगकर्ताओं की सीमा में भिन्न हैं, बल्कि अवधारणात्मक रूप से भी भिन्न हैं। वर्तमान में, समेकित वार्षिक वित्तीय विवरण एकात्मक उद्यमों और संयुक्त स्टॉक कंपनियों (साझेदारी) के लिए संकलित किए जाते हैं, जिनमें से कुछ शेयर (शेयर, योगदान) संघीय स्वामित्व (शेयर के आकार की परवाह किए बिना) को सौंपे जाते हैं। समेकित वार्षिक वित्तीय विवरणों की तैयारी संगठनों और एकात्मक उद्यमों के वार्षिक वित्तीय विवरणों के रूपों में परिलक्षित प्रासंगिक डेटा के लाइन-बाय-लाइन योग द्वारा की जाती है। इसके अलावा, समेकित रिपोर्टिंग को एक कानूनी इकाई के भीतर उसके डिवीजनों और शाखाओं के रिपोर्टिंग डेटा के आधार पर संकलित किया जाता है, जिसे एक अलग बैलेंस शीट में आवंटित किया जाता है, लेकिन स्वतंत्र कानूनी संस्थाएं नहीं होती हैं और सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों की उपस्थिति में होती हैं। समेकित लेखांकन विवरणों का, समेकित विवरणों के विपरीत, एक अलग लक्ष्य होता है - सबसे पहले, निवेशकों और अन्य इच्छुक पार्टियों को परस्पर जुड़े उद्यमों के एक समूह की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणाम दिखाना, जो कानूनी रूप से स्वतंत्र हैं, लेकिन वास्तव में हैं एक एकल आर्थिक जीव. समेकित रिपोर्ट तैयार करने की मुख्य आवश्यकता समूह की अंतिम (समेकित) रिपोर्ट में बार-बार गिनती को खत्म करने के लिए समूह में शामिल उद्यमों के व्यक्तिगत संकेतकों को समाप्त करना है। इस प्रकार, समेकित विवरण एक मालिक के ढांचे के भीतर या सांख्यिकीय सामान्यीकरण के लिए संकलित किए जाते हैं, और संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति के लिए कई मालिकों द्वारा समेकित किए जाते हैं।

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कुछ मामलों में, किसी व्यावसायिक इकाई के पुनर्गठन के लिए एक समेकित दस्तावेज़ तैयार करने की आवश्यकता होती है।

समेकित लेखांकन (वित्तीय) विवरणसंबंधित संगठनों के एक समूह की रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार वित्तीय स्थिति और रिपोर्टिंग अवधि के वित्तीय परिणामों को दर्शाने वाले संकेतकों की एक प्रणाली है।

यदि मूल कंपनी हो तो रिपोर्टिंग तैयार की जाती है:

• एक संयुक्त स्टॉक कंपनी के 50% से अधिक वोटिंग शेयरों या एक सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी के 50% से अधिक का मालिक है;
• सहायक कंपनी द्वारा उनके बीच संपन्न समझौते के अनुसार या अन्य माध्यमों से लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता है।

समेकित विवरण मूल कंपनी में शामिल कंपनियों की एक ही नाम की रिपोर्टिंग वस्तुओं (मुख्य और सहायक कंपनियों की बैलेंस शीट की संपत्तियों और देनदारियों के संकेतक) को जोड़कर तैयार किए जाते हैं।

परस्पर संबंधित संगठनों के समूह की एक महत्वपूर्ण विशेषता इसकी सदस्य कंपनियों की संपत्ति और संचालन पर एकीकृत नियंत्रण की उपस्थिति और वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णायक प्रभाव डालने की क्षमता है।

समेकित रिपोर्टिंग संकलित करने की प्रक्रिया में, निम्नलिखित दो चरणों में अंतर करने की सलाह दी जाती है:

• प्राथमिक समेकन, यानी कंपनियों के विलय की तारीख के अनुसार समेकित विवरण तैयार करना;
• विलय की गई कंपनियों की गतिविधि की बाद की अवधि में वार्षिक समेकित रिपोर्टिंग तैयार करना।

समेकित वित्तीय विवरण की मूल बातें

समेकित वित्तीय विवरण का अर्थ

रूस में बड़े व्यवसाय के विकास ने कंपनियों (कंपनियों के समूहों) को अंतरराष्ट्रीय वित्तीय बाजार में प्रवेश करने और खुले प्रतिभूति बाजार में कारोबार की जाने वाली प्रतिभूतियों को जारी करके निवेश आकर्षित करने की आवश्यकता पैदा की है। इससे कंपनियों के समूहों की गतिविधियों के बारे में विश्वसनीय जानकारी प्राप्त करने के लिए वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए सूचना की आवश्यकता पैदा होती है। इस मामले में, निवेशकों, सरकारी एजेंसियों और रिपोर्टिंग जानकारी के अन्य इच्छुक उपयोगकर्ताओं की सूचना आवश्यकताओं को पूरा करने वाले वित्तीय विवरणों की तैयारी समूह के प्रमुख कंपनी को सौंपी जाती है। अंतर्राष्ट्रीय व्यवहार में ऐसी रिपोर्टिंग को कहा जाता है संकुचित आर्थिक विवरण।

लेखांकन और रिपोर्टिंग में उत्पन्न जानकारी की गुणवत्ता में सुधार करने के लिए, रूसी संघ की सरकार रूसी लेखांकन प्रावधानों (राष्ट्रीय मानकों) को IFRS के करीब लाने के उद्देश्य से एक लेखांकन और रिपोर्टिंग सुधार कर रही है। यह मध्यम अवधि के लिए रूसी संघ में लेखांकन और रिपोर्टिंग के विकास की अवधारणा (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 1 जुलाई, 2004 संख्या 180 के आदेश द्वारा अनुमोदित) में परिलक्षित होता है, जो, जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, प्रदान करता है समेकित और व्यक्तिगत वित्तीय रिपोर्टिंग की अवधारणाएँ। व्यक्तिगत रिपोर्टिंगलेखांकन पद्धति के एक तत्व के रूप में वर्णित, सूचना और नियंत्रण कार्यों को करने के लिए डिज़ाइन किया गया है और इसे प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के लिए सभी आर्थिक संस्थाओं द्वारा संकलित किया जाना चाहिए। संकुचित आर्थिक विवरण. एक प्रकार की लेखांकन रिपोर्टिंग के रूप में जाना जाता है, जो नियंत्रण संबंधों के आधार पर, परस्पर संबंधित आर्थिक संस्थाओं के समूह की गतिविधियों की वित्तीय स्थिति और वित्तीय परिणामों के बारे में जानकारी के साथ आर्थिक निर्णय लेते समय बाहरी उपयोगकर्ताओं को प्रदान करने के लिए विशेष रूप से एक सूचनात्मक कार्य करता है।

समूह में शामिल सभी संगठन, स्वतंत्र आर्थिक संस्थाएँ (कानूनी संस्थाएँ) होने के नाते, एक आर्थिक इकाई बनाते हैं - एक ऐसा समूह जिसे कानूनी इकाई का दर्जा प्राप्त नहीं है। किसी समूह में शामिल संगठनों के संबंध की कसौटी मूल संगठन (कंपनी) का उसकी सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों (कंपनियों) पर नियंत्रण का संबंध है। नियंत्रण उनकी गतिविधियों से आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए संगठनों (समाजों) की वित्तीय और आर्थिक नीतियों को निर्धारित करने का मूल संगठन का अधिकार है। समेकित वित्तीय विवरण व्यक्तिगत संगठनों की व्यक्तिगत लेखांकन रिपोर्टों को प्रतिस्थापित नहीं करते हैं, बल्कि एकल आर्थिक इकाई के रूप में समूह की वित्तीय स्थिति, वित्तीय परिणामों और विकास की संभावनाओं का एक उद्देश्यपूर्ण विचार प्रदान करते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण उन उपयोगकर्ताओं के लिए आवश्यक हैं जिनकी किसी दिए गए समूह में रुचि है। यह आपको समूह के भीतर विभिन्न गतिविधियों के पैमाने को दिखाने की अनुमति देता है, समूह की गतिविधियों को रिपोर्टिंग जानकारी के उपयोगकर्ताओं के लिए पारदर्शी बनाता है, और समूह और उसके व्यक्तिगत संगठनों दोनों में उनका विश्वास बढ़ाने में मदद करता है।

पश्चिमी देशों में संगठनों की रिपोर्टिंग को समेकित करने की पद्धति। समूह के सदस्यों पर पर्याप्त रूप से काम किया गया है। समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकताएं और प्रक्रिया IFRS (MS) 27 "समेकित और अलग वित्तीय विवरण" द्वारा परिभाषित की गई हैं।

रूस में, रिपोर्टिंग को समेकित करने की आवश्यकता अपेक्षाकृत हाल ही में सामने रखी गई थी और बाद के वर्षों में उन समूहों के लिए अनिवार्य होने पर जोर दिया गया था जिनकी सहायक और आश्रित कंपनियां रूसी संघ के क्षेत्र और विदेशों में स्थित हैं। समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों द्वारा निर्धारित की जाती है। इन सिफारिशों के अनुसार, रूसी व्यवहार में समेकित वित्तीय विवरणों की अवधारणा को समेकित वित्तीय विवरणों की अवधारणा के साथ पहचाना जाता है।

संकुचित आर्थिक विवरण- यह एक विशेष प्रकार के वित्तीय विवरण हैं जो एक ही मालिक के भीतर या सांख्यिकीय अवलोकन के लिए कई संगठनों के वित्तीय विवरणों के डेटा को मिलाकर संकलित किए जाते हैं, उदाहरण के लिए, संघीय कार्यकारी अधिकारियों (मंत्रालयों) के समेकित वित्तीय विवरण या किसी संगठन के लिए समेकित वित्तीय विवरण। शाखाओं और अन्य संरचनात्मक प्रभागों को एक अलग बैलेंस शीट में आवंटित किया गया है।

समेकित वित्तीय विवरणों की एक विशिष्ट विशेषता मंत्रालय के अधीनस्थ उद्यमों के प्रासंगिक रिपोर्टिंग संकेतकों या संगठन के संरचनात्मक प्रभागों (शाखाओं) की रिपोर्टों के सरल लाइन-दर-लाइन योग द्वारा उनकी तैयारी है।

समेकित रिपोर्टिंग परस्पर कानूनी रूप से स्वतंत्र संगठनों के एक समूह की गतिविधियों पर तैयार की जाती है जो संयुक्त रूप से कुछ गतिविधियों, संचालन और संपत्ति को नियंत्रित करते हैं। एकल आर्थिक इकाई के रूप में संगठनों (कंपनियों) के समूह की गतिविधियों पर प्रमुख (मूल) संगठन (कंपनी) द्वारा समेकित रिपोर्टिंग तैयार की जाती है, लेकिन कानूनी इकाई के बिना।

समेकित वित्तीय विवरणों का सार, संरचना और सामग्री

कंपनियों, मालिकों, लेनदारों, निवेशकों और लेखांकन जानकारी के अन्य उपयोगकर्ताओं के समूह की स्थिति के बारे में जानकारी प्राप्त करने के लिए समेकित वित्तीय विवरणों की आवश्यकता होती है। समेकित रिपोर्टिंग का मुख्य विचार उन कंपनियों की रिपोर्टिंग को संयोजित करना है जो कानूनी रूप से और (या) आर्थिक रूप से संबंधित हैं, साथ ही उपयोगकर्ताओं के लिए सूचित और सूचित निर्णय लेने के लिए आवश्यक विश्वसनीय जानकारी उत्पन्न करना है।

संकुचित आर्थिक विवरणये एक समूह के वित्तीय विवरण हैं जिन्हें एक ही कंपनी के रूप में प्रस्तुत किया गया है।

समेकित वित्तीय विवरणों के सार पर विचार करते समय, निम्नलिखित पर ध्यान दिया जाना चाहिए:

• रिपोर्टिंग का मुख्य उद्देश्य समूह की गतिविधियों का एक सामान्य विचार तैयार करना है;
• समेकन समूह में शामिल संगठनों के रिपोर्टिंग संकेतकों का एक सरल योग नहीं है (इसके गठन के तरीके नीचे परिलक्षित होंगे)।

मूल कंपनी- ऐसी कंपनी जिसकी एक या अधिक सहायक कंपनियाँ हों।

अंतिम मूल कंपनी एक बहु-स्तरीय समूह में मूल कंपनी है, जिसमें अंतिम मूल कंपनी की सहायक कंपनियां, बदले में, निचले स्तर की मध्यवर्ती मूल कंपनियां होती हैं (चित्र 1)।

निवेशित कंपनी पर निवेशक की कंपनी के प्रभाव की डिग्री के आधार पर, नियंत्रण और महत्वपूर्ण प्रभाव (यानी, निवेशित कंपनी की परिचालन और वित्तीय गतिविधियों पर एक निश्चित प्रभाव) के बीच अंतर किया जाता है।

चावल। 1. अंतिम मूल कंपनी की संरचना

नियंत्रण- लाभ प्राप्त करने के लिए कंपनियों की वित्तीय और आर्थिक नीतियों (परिचालन और वित्तीय गतिविधियों का प्रबंधन) को निर्धारित करने का मूल संगठन का अधिकार।

नियंत्रण किया जाता है. यदि मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से किसी अन्य कंपनी के 50% से अधिक वोट हैं, तो कई शर्तों के अधीन:

• चार्टर या समझौते के अनुसार वित्तीय और आर्थिक नीतियों का निर्धारण;
• निदेशक मंडल या समान शासी निकाय के अधिकांश सदस्यों की नियुक्ति या निष्कासन;
• निदेशक मंडल की बैठकों में बहुमत से प्रबंधन निर्णयों को अपनाना।

सहायक- एक संगठन जो मूल कंपनी के नियंत्रण में है।

किसी सहायक कंपनी के बारे में जानकारी समेकित रिपोर्ट में शामिल नहीं है यदि:

• निकट भविष्य में पुनर्विक्रय के उद्देश्य से सहायक कंपनी का अधिग्रहण किया गया था (अर्थात नियंत्रण अस्थायी है);
• सहायक कंपनी सख्त दीर्घकालिक प्रतिबंधों के तहत काम करती है जो मूल कंपनी को धन हस्तांतरित करने की क्षमता को काफी कम कर देती है।

पोते की कंपनी- मूल संगठन के अप्रत्यक्ष नियंत्रण के तहत एक कंपनी (सहायक कंपनियों के माध्यम से अप्रत्यक्ष रूप से नियंत्रण किया जाता है)।

संबद्ध (आश्रित) कंपनी- एक कंपनी जिसमें निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव होता है, अर्थात्;

• वोटिंग अधिकार के साथ संबद्ध कंपनी के कम से कम 20% शेयरों का मालिक है;
• किसी संबद्ध कंपनी के निदेशक मंडल या समान प्रबंधन निकाय में भाग लेता है;
• किसी संबद्ध कंपनी के साथ प्रमुख लेनदेन करता है;
• आश्रित कंपनी की वित्तीय नीति विकसित करने की प्रक्रिया में भाग लेता है;
• एक्सचेंज प्रबंधन कर्मी;
• संबंधित कंपनी आदि के साथ महत्वपूर्ण तकनीकी जानकारी का आदान-प्रदान करता है।

एसोसिएट्स सहायक या संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनियां नहीं हैं और समूह का हिस्सा नहीं हैं।

समेकन परिधि- समेकित विवरण तैयार करने के उद्देश्य से एक समूह में शामिल व्यावसायिक इकाइयों का एक समूह।

निकाल देना- समेकित विवरण से कंपनियों के बीच लेनदेन का बहिष्कार।

अल्पसंख्यक शेयरधारक (अल्पसंख्यक शेयर)सहायक कंपनियों में शेयरधारक हैं जो मूल कंपनी समूह का हिस्सा नहीं हैं।

अल्पसंख्यक हिस्सा (अल्पसंख्यक हिस्सा)- लाभ (हानि) का हिस्सा, साथ ही एक सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति का हिस्सा, पूंजी में एक हिस्से के कारण, जो मूल कंपनी के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से स्वामित्व नहीं है।

अल्पमत हिस्सेदारी को सूत्र द्वारा व्यक्त किया जा सकता है

अल्पसंख्यक ब्याज = (100% - सहायक कंपनी में माता-पिता का हिस्सा) x रिपोर्टिंग तिथि पर सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति।

साख- अधिग्रहीत संगठन की शुद्ध संपत्ति के उचित मूल्य और भुगतान किए गए प्रतिफल के उचित मूल्य के बीच का अंतर। सद्भावना को सूत्र का उपयोग करके व्यक्त किया जा सकता है:

सद्भावना = (व्यावसायिक संयोजन की लागत - खरीददार की हिस्सेदारी x खरीद की तारीख पर शुद्ध संपत्ति) - सद्भावना हानि।

किसी सहायक कंपनी की साख की गणना का सूत्र थोड़ा अलग है:

सहायक सद्भावना = खरीद मूल्य - सहायक कंपनी में माता-पिता का स्वामित्व हित x खरीद की तिथि पर सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति - सहायक सद्भावना हानि।

खरीद की तिथि पर शुद्ध संपत्ति उचित मूल्य पर निर्धारित की जाती है। इनमें पहचान योग्य अमूर्त संपत्तियां और आकस्मिक देनदारियां शामिल हैं।

समेकित रिपोर्टिंग तैयार करते समय, कई नियमों का पालन किया जाना चाहिए:

• एकीकृत लेखा नीति के आधार पर रिपोर्ट तैयार की जानी चाहिए।यह तभी संभव है जब समूह की कंपनियाँ लेखांकन नीतियों के अनुसार रिपोर्ट तैयार करें जो समूह के सभी सदस्यों के लिए सार्वभौमिक हों। यदि कोई सहायक कंपनी उन लेखांकन नीतियों का उपयोग करती है जो मूल कंपनी से भिन्न हैं, तो उस कंपनी के वित्तीय विवरणों में उचित समायोजन किए जाते हैं:
• मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण समान रिपोर्टिंग अवधि और उसी आधार पर तैयार किए जाने चाहिए तारीख।यदि समेकन में उपयोग किए गए वित्तीय विवरण अलग-अलग रिपोर्टिंग तिथियों के अनुसार तैयार किए जाते हैं, तो रिपोर्टिंग तिथियों के बीच होने वाले महत्वपूर्ण लेनदेन या अन्य व्यावसायिक घटनाओं के परिणामों में समायोजन किया जाना चाहिए। किसी भी स्थिति में, रिपोर्टिंग तिथियों के बीच समय में अंतर 3 महीने से अधिक नहीं होना चाहिए;
• यदि कंपनियों के समूह में विभिन्न देशों में स्थित कंपनियां शामिल हो सकती हैं, तो व्यक्तिगत कंपनियों से प्राप्त डेटा को समेकित रिपोर्टिंग की मुद्रा में पुनर्गणना करने की आवश्यकता है। विभिन्न वस्तुओं के लिए आपको अलग-अलग विनिमय दरों का उपयोग करने की आवश्यकता है - रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, अवधि के लिए औसत, लेनदेन की तारीख पर विनिमय दर:
• अंतर-समूह निपटान, लेनदेन, आय और व्यय के लिए शेष राशि को समाप्त करना।इस प्रावधान के अनुसार, समेकित विवरण तैयार करते समय समूह कंपनियों के बीच सभी लेनदेन को बाहर रखा जाता है।

वित्तीय विवरणों को समेकित करने के तरीके

समेकन पद्धति का चुनाव निवेशित कंपनी की अधिकृत या शेयर पूंजी (कानूनी रूप के आधार पर) में निवेशक की हिस्सेदारी से निर्धारित होता है। ऐसा शेयर शेयरों या शेयरों के प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष स्वामित्व दोनों से निर्धारित होता है। समेकन विधियों की विशेषताएं चित्र में दिखाई गई हैं। 2. सबसे आम तरीके निम्नलिखित हैं:

• समनधिक्रुत हिस्सेदरि;
• पूर्ण समेकन (अधिग्रहण);
• आनुपातिक समेकन.

इक्विटी विधि (नेट वर्थ विधि)- आश्रित उद्यमों के संबंध में उपयोग किया जाता है (जिसके संबंध में समूह एक निवेशक है, यानी संबद्ध कंपनियां)। यह विधि आश्रित उद्यम में निवेश के समेकित विवरणों में प्रतिबिंब के साथ-साथ रिपोर्टिंग अवधि के लिए निवेशक को अर्जित लाभ (हानि) पर आधारित है।

चावल। 2. समेकन की मुख्य विधियों का सार

इसलिए, निवेशक के समेकित वित्तीय विवरण लागत पर निवेश बताते हैं, जिसे सहयोगी के अधिग्रहण के बाद के मुनाफे में निवेशक की हिस्सेदारी के लिए समायोजित किया जाता है।

किसी आश्रित उद्यम के रिपोर्टिंग संकेतक (संपत्ति और देनदारियां, लाभ और हानि) समेकित विवरणों में शामिल नहीं हैं। साथ ही, चूंकि संबद्ध कंपनी समूह का हिस्सा नहीं है, इसलिए निवेशक के समेकित विवरण तैयार करते समय कंपनियों के बीच लेनदेन को बाहर नहीं रखा जाता है। शेयर पद्धति का उपयोग करके कई संकेतकों की गणना करने की प्रक्रिया तालिका में दी गई है। 1.

तालिका 1. शेयर पद्धति का उपयोग करके संकेतकों की गणना करने की पद्धति

अनुक्रमणिका	गणना सूत्र
इक्विटी पद्धति का उपयोग करके किसी सहयोगी में निवेश	एसोसिएट में निवेशक कंपनी की हिस्सेदारी x रिपोर्टिंग तिथि पर एसोसिएट की कुल संपत्ति + एसोसिएट की सद्भावना
	खरीद मूल्य + एसोसिएट में निवेशक का हिस्सा x (रिपोर्टिंग तिथि पर एसोसिएट की बरकरार रखी गई कमाई - खरीद की तारीख पर एसोसिएट की बरकरार रखी गई कमाई)
संबद्ध कंपनी सद्भावना	खरीद मूल्य - सहयोगी में निवेशक की रुचि x खरीद की तिथि पर सहयोगी की शुद्ध संपत्ति - सहयोगी की सद्भावना की हानि
एक सहयोगी की प्रतिधारित आय	सहयोगी कंपनी में निवेशक का हिस्सा

पूर्ण समेकन (अधिग्रहण विधि) सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को समेकित करने के लिए उपयोग की जाने वाली एक विधि है।

सरलीकृत रूप में, समेकन के निम्नलिखित चरणों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है:

• सहायक कंपनियों और मूल कंपनी की लेखांकन नीतियों को समायोजित करना ताकि उन्हें एक समान लेखांकन विधियों में लाया जा सके और इसलिए, प्रत्येक समूह सदस्य की व्यक्तिगत रिपोर्टिंग में बदलाव लाया जा सके;
• उन्मूलन करना, अर्थात् समेकन तकनीकों के परिणामस्वरूप कतिपय समायोजन;
• वित्तीय विवरणों के समेकन के दौरान उत्पन्न होने वाले अतिरिक्त संकेतकों की गणना (उदाहरण के लिए, सद्भावना, अल्पसंख्यक हित, आदि);
• सीधे तौर पर समेकित रिपोर्टिंग आइटम तैयार करना।

समेकित रिपोर्टिंग संकेतकों की गणना समेकन समायोजनों को ध्यान में रखते हुए, सभी सहायक कंपनियों के रिपोर्टिंग संकेतकों को जोड़कर की जाती है।

समायोजन में समूह के भीतर सभी आपसी समझौतों को बाहर करना (समाप्त करना) शामिल है। इन लेखों में शामिल हैं:

• प्रत्येक सहायक कंपनी में मूल कंपनी के निवेश का बुक वैल्यू और, तदनुसार, प्रत्येक सहायक कंपनी की अपनी पूंजी में मूल कंपनी का हिस्सा (यानी, सहायक कंपनियों की शेयर पूंजी);
• अंतरसमूह शेष और लेनदेन, जिसमें मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच प्राप्य और देय खातों को दर्शाने वाले संकेतक शामिल हैं;
• समूह के सदस्यों द्वारा एक दूसरे को भुगतान किया गया लाभांश (लेकिन उन संस्थाओं को देय लाभांश जो समूह के सदस्य नहीं हैं, समेकित वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होते हैं);
• मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच लेनदेन से लाभ और हानि;
• समीक्षाधीन अवधि के लिए समेकित सहायक कंपनियों की शुद्ध आय और शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक हित। अल्पसंख्यक हितों को समेकित बैलेंस शीट पर मूल कंपनी की देनदारियों और इक्विटी से अलग और समूह के मुनाफे से अलग दिखाया जाना चाहिए।

आनुपातिक समेकन विधि- एक साधारण साझेदारी के ढांचे के भीतर एक समूह के साथ संयुक्त गतिविधियों में लगे उद्यमों की रिपोर्टिंग को समेकित करने के लिए उपयोग की जाने वाली एक विधि। यह विधि पूर्ण समेकन विधि का एक रूपांतर है, लेकिन इसमें कोई "अल्पसंख्यक हित" संकेतक नहीं है (क्योंकि संपत्ति, देनदारियों और वित्तीय परिणामों के संकेतक संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी में भागीदारी के प्रतिशत के आधार पर संक्षेपित किए जाते हैं)। यह विधि समेकित विवरण में परिसंपत्तियों को शामिल करने पर आधारित है। संयुक्त रूप से नियंत्रित होने वाली संस्थाओं पर समूह के नियंत्रण के अनुपात में देनदारियाँ, आय और व्यय।

संयुक्त नियंत्रण— अनुबंध के आधार पर आर्थिक गतिविधि पर नियंत्रण का वितरण, गतिविधि के विभिन्न पहलुओं के क्षेत्र में रणनीतिक निर्णय लेते समय प्रतिभागियों की सर्वसम्मति की सहमति।

संयुक्त गतिविधियाँ संयुक्त रूप से नियंत्रित के रूप में की जा सकती हैं:

• संचालन -कानूनी इकाई बनाए बिना संयुक्त गतिविधियों में प्रतिभागियों द्वारा संपत्ति या अन्य संसाधनों के उपयोग से जुड़ी गतिविधि का प्रकार;
• संपत्ति(एक स्वतंत्र कानूनी इकाई उत्पन्न नहीं होती है) - एक प्रकार की संयुक्त गतिविधि जिसमें संपत्ति संयुक्त गतिविधि में योगदान के रूप में योगदान करती है या इस गतिविधि को पूरा करने के उद्देश्य से अर्जित की जाती है और इसके प्रतिभागियों द्वारा लाभ प्राप्त करने के लिए उपयोग की जाती है, संयुक्त नियंत्रण में होती है;
• कंपनियों(पीवीयू 20/03 "संयुक्त गतिविधियों में भागीदारी की जानकारी" इस प्रकार पर विचार नहीं करती है)।

संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी एक संयुक्त गतिविधि है जिसमें एक संगठन का निर्माण शामिल होता है जिसमें संयुक्त गतिविधि में प्रत्येक भागीदार की भागीदारी का अपना हिस्सा होता है (विशेष रूप से, गतिविधि के परिणामों के एक हिस्से का अधिकार)। एक संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनी लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखती है और वित्तीय विवरण तैयार करती है। साथ ही, बैलेंस शीट में उन परिसंपत्तियों का हिस्सा शामिल होता है जिन्हें वह संयुक्त रूप से नियंत्रित करता है और देनदारियां जिनके लिए वह संयुक्त रूप से जिम्मेदार है। आय विवरण में संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई की आय और व्यय का हिस्सा शामिल है।

इस मामले में, विभिन्न रिपोर्टिंग प्रारूपों का उपयोग किया जा सकता है (तालिका 2)।

तालिका 2. आनुपातिक समेकन में संयुक्त उद्यम भागीदार के लिए रिपोर्टिंग प्रारूप

प्रारूप का चुनाव रिपोर्टिंग संकेतकों के अंतिम मूल्यों को प्रभावित नहीं करता है।

संयुक्त रूप से नियंत्रित इकाई में सद्भावना और प्रतिधारित आय की गणना के सूत्र इक्विटी पद्धति के लिए प्रस्तुत सूत्रों के समान हैं।

अभ्यास 1।कंपनी A के पास कंपनी B के 80% शेयर हैं। रिपोर्टिंग वर्ष के 31 दिसंबर तक कंपनियों की बैलेंस शीट तालिका में प्रस्तुत की गई है। 3.

तालिका 3. कंपनियों की संपत्ति और देनदारियों की जानकारी, हजार रूबल।

	कंपनियों
कंपनी बी में निवेश
अचल संपत्तियां

कंपनी A ने पांच साल पहले कंपनी B का अधिग्रहण किया था, जब कंपनी B की प्रतिधारित आय RUB 450,000 थी। विलय की तिथि पर, अचल संपत्तियों का उचित मूल्य पुस्तक मूल्य से 30,000 रूबल अधिक था, उपयोगी जीवन 10 वर्ष था। व्यवसाय की प्रतिष्ठा में हर साल 20% की गिरावट आती है।

सद्भावना की गणना करें और एक समेकित बैलेंस शीट तैयार करें।

कार्य 2. कंपनी ए ने रिपोर्टिंग वर्ष के 1 जनवरी को 950,000 रूबल में वोटिंग अधिकार के साथ 45% शेयर हासिल किए। सहयोगी बी से अधिग्रहण की तिथि पर शुद्ध संपत्ति का मूल्य तालिका में दिखाया गया है। 4.

तालिका 4. कंपनी बी की शुद्ध संपत्ति

	पुस्तक मूल्य। हजार रूबल.	उचित मूल्य, हजार रूबल.
वर्तमान संपत्ति
भूमि का भाग
भवन (उपयोगी जीवन - 10 वर्ष)
उपकरण (उपयोगी जीवन - 5 वर्ष)
देयताएं
निवल संपत्ति

कंपनी बी का शुद्ध लाभ और लाभांश तालिका में दर्शाया गया है। 5.

तालिका 5. शुद्ध लाभ और लाभांश पर जानकारी

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में निवेश खाते की शेष राशि और रिपोर्टिंग वर्ष के लिए भागीदारी पद्धति का उपयोग करके आय की गणना करें (सद्भावना की हानि प्रति वर्ष 5% है)।