Dom » Očne bolesti » Konsolidirana izvješća pripremaju se na obrascima. Konsolidirano izvješćivanje

Konsolidirana izvješća pripremaju se na obrascima. Konsolidirano izvješćivanje

1. Osnovna pravila za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja

2. Metode konsolidacije

3. Testirajte

1. Građanski zakonik Ruske Federacije. Prvi i drugi dio. - M.: NORMA-INFRA, 2004.

2. O računovodstvu. Savezni zakon od 21. studenog 1996., broj 129-FZ. -M.,.

3. Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji: Odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n.

4. Računski plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i upute za njegovu primjenu: Odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. broj 94n.

5. Upute za popis imovine i financijskih obveza: Dodatak nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. br. 49.

6. Astahov V.P. Računovodstvena teorija. - Izdavački centar "MART", 2003.

7. Babaev Yu.A. Računovodstvena teorija: udžbenik. - M.: JEDINSTVO, 2003.

8. Babaev Yu.A. Računovodstvo: Udžbenik. - M.: JEDINSTVO - DANA, 2002.

Uvod 3

Poglavlje 1. Osobitosti sastavljanja konsolidiranih izvještaja u međunarodnoj praksi 5

Poglavlje 2. Definicija i opseg konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu 10

Poglavlje 3. Sastav, struktura i načela za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja 19

Poglavlje 4. Postupak konsolidacije izvještaja pomoću hipotetskog primjera 30

Zaključak 37

Literatura 39

Prijave

Uvod

Relevantnost. Svaka organizacijska služba za obavljanje svojih funkcija treba podatke koje u sustavno obrađenom obliku može dobiti od računovodstva. U suvremenim uvjetima računovodstvo postaje dio informacijskog sustava koji djeluje na kvalitativno novoj tehničkoj razini, dio sustava upravljanja organizacijom.

„Računovodstveni izvještaji jedinstveni su sustav podataka o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezina poslovanja i promjenama u financijskom položaju, sastavljen na temelju računovodstvenih podataka” 1.

Računovodstveni izvještaji sastavljaju se na temelju svih vrsta tekućeg računovodstva - računovodstvenog, statističkog i operativnog, te stoga pružaju mogućnost sveobuhvatnog odražavanja gospodarskih aktivnosti organizacije. To je završna faza računovodstvenog rada. U širem smislu, izvješćivanje se odnosi na cijeli niz zapisa pomoću kojih se mogu pratiti gospodarske aktivnosti organizacije. U užem smislu, izvješćivanje je sustav tablica koje odražavaju sažete podatke prema kojima se procjenjuje financijsko stanje organizacije i učinkovitost njezinih aktivnosti. Podatke u izvješćima koriste vanjski korisnici za procjenu uspješnosti organizacije, kao i za provođenje ekonomske analize unutar same organizacije. Osim toga, izvješćivanje je neophodno za upravljanje poslovnim aktivnostima i služi kao osnova za kasnije planiranje.

Na temelju podataka računovodstvenih izvješća utvrđuju se moguće opcije za rješavanje komercijalnih, proizvodnih i organizacijskih pitanja: mogući obujmi proizvodnje i prodaje proizvoda, određivanje razine cijena proizvoda, mogući popusti na cijene uz rano plaćanje proizvoda. Računovodstvene podatke koristi ne samo rukovodeće osoblje, već i širok raspon vanjskih korisnika. Računovodstvena izvješća uprava organizacije mora dostaviti svojim vlasnicima i državnim tijelima.

Prema stupnju generalizacije podataka izvještavanje se dijeli na primarno, zbirno i konsolidirano. Primarno izvješćivanje sastavljen prema tekućim računovodstvenim podacima organizacije. Sumarno izvješćivanje sastavljaju organizacije više razine, državni odbori za statistiku na teritorijalnoj osnovi i sektori nacionalnog gospodarstva obradom primarnih izvješća organizacija. Konsolidirano izvješćivanje predstavlja objedinjeno izvještavanje dviju ili više pravno neovisnih organizacija koje su u određenim pravnim, financijskim i gospodarskim odnosima.

Rusko zakonodavstvo nerazumno izjednačava koncepte konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja, koji su različiti po sadržaju. Korištenje ovih pojmova kao sinonima je netočno, budući da se ovi oblici izvješćivanja razlikuju ne samo po namjeni, tehnici sastavljanja i rasponu korisnika, već i konceptualno. Diferencijacija ovih pojmova izuzetno je hitan zadatak na sadašnjem stupnju razvoja računovodstva u našoj zemlji.

Predmet rada– financijska izvješća poduzeća.

Predmet rada- značajke pripreme konsolidiranog i konsolidiranog izvješća u ruskoj praksi.

Cilj rada. Identifikacija suštine i uloge konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu, kao i značajke njihove pripreme.

Za postizanje ovog cilja postavljen je sljedeći rad: zadaci:

Identifikacija značajki izrade konsolidiranih izvješća u međunarodnoj praksi;

Određivanje mjesta i opsega primjene konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu;

Obilježja sastava, strukture i načela sastavljanja konsolidiranih izvještaja;

Analiza postupka konsolidacije izvještaja.

Poglavlje 1. Osobitosti izrade konsolidiranih izvješća u međunarodnoj praksi

Koncept konsolidiranog izvještavanja nastao je na prijelazu u 20. stoljeće. u SAD-u. Potreba za konsolidacijom financijskih izvještaja povezana je s procesima koncentracije i centralizacije kapitala, stvaranjem podružnica i ovisnih društava, podružnica i izdvojenih odjela 1.

Sustav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) ima nekoliko standarda posvećenih metodološkim aspektima sastavljanja konsolidiranih izvještaja. Među njima su MSFI 25 “Računovodstvo ulaganja”, MSFI 27 “Konsolidirana financijska izvješća i računovodstvo ulaganja u podružnice”, MSFI 28 “Računovodstvo ulaganja u pridružena društva”, MSFI 31 “Financijsko izvještavanje o udjelima u zajedničkim pothvatima”, MSFI 32 “ Financijski instrumenti” : objavljivanje i prezentiranje informacija”, MSFI 39 “Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje” 2.

Osnovni pojmovi koji otkrivaju financijske i ekonomske odnose unutar grupe dani su u MSFI 27 “Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo za ulaganja u podružnice”. To uključuje:

- matično društvo(roditelj), koja je takva ako ima jednu ili više podružnica;

- povezani poduzetnik(podružnica), koja je takva ako je pod kontrolom matičnog društva;

- grupa(skupina) - matično društvo i podružnice;

- kontrolirati(kontrolirati) - sposobnost provođenja financijske i komercijalne politike radi ostvarivanja koristi;

- konsolidirana financijska izvješća (Konsolidirano Financijski Izjava) - financijska izvješća grupe koja se smatra jedinstvenom gospodarskom cjelinom;

- manjinski udio( manjina interes) - udio u neto, odnosno neto imovini - rezultatu podružnice koja nije u izravnom ili neizravnom vlasništvu matice preko svoje podružnice.

Međunarodni standard IFRS 27 koristi se za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvještaja grupe subjekata pod kontrolom matičnog društva, kao i za računovodstvo podružnica u zasebnim financijskim izvještajima matičnog društva.

Konsolidirana financijska izvješća u skladu sa zahtjevima međunarodnih regulatornih dokumenata kombinacija su financijskih izvješća dvaju ili više pravno neovisnih društava koja zajednički ekonomski i financijski posluju 1 . Svrha udruge je dobivanje informacija o grupi tih društava kao jedinstvenoj gospodarskoj cjelini ne vodeći računa o njihovoj formalnoj izolaciji kao pravnih osoba. Ovi izvještaji zainteresiranim korisnicima omogućuju razumijevanje financijskog položaja, financijske uspješnosti i promjena u financijskom položaju grupe društava u cjelini.

Konsolidirana financijska izvješća omogućuju korisnicima donošenje informiranih odluka u vezi s grupom povezanih društava 2 . To je zato što tvrtka koja kontrolira druge tvrtke može ući u transakcije koje krivo prikazuju njezin stvarni financijski položaj i stvarne financijske rezultate. Na primjer, prihodima i rashodima pojedinih tvrtki može se manipulirati međusobnom prodajom imovine ili pružanjem usluga po prenapuhanim ili precijenjenim cijenama, što može dovesti u zabludu zainteresirane korisnike, budući da financijski izvještaji svake tvrtke zasebno ne dopuštaju utvrđivanje njihovog utjecaja i eliminiran.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, pojedinačni izvještaji matičnog društva i podružnica kombiniraju se redak po redak zbrajanjem sličnih stavki imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. U isto vrijeme, za generiranje financijskih informacija o grupi kao jedinstvenoj cjelini potrebna su 3:

Eliminirati knjigovodstveni iznos ulaganja matice u glavnicu svake podružnice ili matične povezane dijelove glavnice svake podružnice;

Prilagodite dobit grupe na temelju iznosa neto dobiti podružnica koje pripadaju matičnom društvu, tj. umanjen za iznos neto dobiti koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno;

Odraziti u konsolidiranoj bilanci grupe, odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva, udio u neto imovini konsolidiranih podružnica koji ne pripada izravno ili neizravno matičnom društvu (manjinski interes);

Eliminirati bilo koji dug za poravnanja unutar grupe; transakcije koje se provode unutar grupe; nerealizirana dobit i nerealizirani gubici iz takvih transakcija, osim ako se troškovi ne mogu nadoknaditi.

Pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je ispuniti niz uvjeta koji se odnose na kombinirane financijske izvještaje matičnih i ovisnih društava 1 .

Prvi uvjet je da kombinacija mora koristiti financijske izvještaje matičnog društva i podružnica pripremljene na isti datum izvještavanja. Ako nije praktično pripremiti financijske izvještaje posebno za jedan datum jer nema značajnih transakcija ili drugih događaja između relevantnih datuma, tada se financijski izvještaji grupe društava pripremljeni na različite datume mogu koristiti u pripremi konsolidiranih financijskih izvještaja, pod uvjetom da nema razmaka između datuma izvješćivanja.više od tri mjeseca.

Drugi uvjet je korištenje jedinstvenih računovodstvenih politika za slične transakcije i druge događaje u sličnim uvjetima. To znači da prilikom uključivanja u konsolidirane financijske izvještaje pokazatelja poslovanja podružnice formirane korištenjem računovodstvenih politika drugačijih od onih usvojenih za izradu konsolidiranih izvještaja, financijska izvješća podružnice moraju biti usklađena s tim.

Ako se iz nekog razloga primjena jedinstvene računovodstvene politike u sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja smatra neprimjerenom ili neizvodljivom, tada tu okolnost treba objaviti uz navođenje razmjernih udjela stavki u konsolidiranim financijskim izvještajima na koje su primijenjene različite računovodstvene politike.

Treći uvjet odnosi se na izvještavanje u konsolidiranim financijskim izvještajima podružnica stečenih ili otuđenih tijekom izvještajnog razdoblja. U skladu s MSFI 22 Poslovna spajanja, rezultati poslovanja podružnice uključuju se u konsolidirana financijska izvješća od datuma stjecanja podružnice. Rezultati poslovanja prodane podružnice uključeni su u konsolidirani račun dobiti i gubitka do datuma otuđenja, tj. datum kada je matično društvo izgubilo kontrolu nad podružnicom. U tom slučaju, konsolidirani račun dobiti i gubitka priznaje kao rezultat otuđenja podružnice razliku između prihoda od otuđenja društva i knjigovodstvene vrijednosti njegove imovine umanjene za obveze na datum otuđenja.

Manjinski interesi važni su u konsolidiranim financijskim izvještajima. Odnosi se na dio neto imovine i dio financijskog rezultata (neto ili zadržana dobit) podružnice koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno. U konsolidiranoj bilanci manjinski udjeli u neto imovini ovisnih društava prikazani su odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva. U tom slučaju manjinski udio u neto imovini sastoji se od iznosa na dan inicijalnog pripajanja i manjinskog udjela u promjenama (povećanjima) kapitala društva. Manjinski udio u neto imovini na datum pripajanja izračunava se u skladu s MRS-om 22. Manjinski udio u dobiti grupe također se zasebno prikazuje u konsolidiranom računu dobiti i gubitka. konsolidirano izvještavanje. 1. pojam i bit konsolidirano računovodstvo izvještavanje 1.1. Koncept konsolidirano izvještavanje ...

Problemi crtanje konsolidirano izvještavanje

Sažetak >> Računovodstvo i revizija

... konsolidirano izvještavanje i rješavanje nagodbi između organizacija Grupe. 1. Pojam i nužnost crtanje konsolidirano izvještavanje Konsolidirano financijski izvještavanje... jamstva. Još jedan značajka Rusko računovodstvo pored strogih...

Temeljna načela i metodologija crtanje konsolidirano izvještavanje (1)

Predmet >> Računovodstvo i revizija

konsolidirano izvještavanje svaki izvještavanje razdoblje. Značajka konsolidirano izvještavanje sastavljen

Temeljna načela i metodologija crtanje konsolidirano izvještavanje (2)

Predmet >> Računovodstvo i revizija

Odnosi, konsolidacija se provodi i konsolidirano izvještavanje svaki izvještavanje razdoblje. Značajka konsolidirano izvještavanje sastavljen prema načinu kupnje je...

Konsolidirana financijska izvješća kombinirana su bilanca matičnog društva i ovisnih poduzeća koja odražavaju njihov financijski položaj. Imovina i obveze u dokumentima su prikazani kao vlasništvo jedne tvrtke.

O svim ciljevima i metodama njegovog formiranja raspravljat ćemo u našem članku.

Zašto je to potrebno?

Pravno neovisna poduzeća koja su dio grupe organizacija jedinstveni su financijski organizam. Konsolidirano izvješćivanje omogućuje prikaz rezultata gospodarskih aktivnosti tih velikih poduzeća, korporacija i holdinga.

Postoje tri vrste udruženja organizacija koje čine korporaciju:

Okomito, kada poduzeća međusobno djeluju na sličan način kao dobavljači i kupci.
Horizontalno, odnosno poduzeća se bave jednom vrstom djelatnosti.
Konglomerat, u ovom slučaju formira se udruga tvrtki iz različitih djelatnosti i profila.

Konsolidirano izvješćivanje ima neke značajke koje ga razlikuju od računovodstva:

prikazuje samo rezultat transakcija s poduzećima trećih strana, dok su financijske radnje unutar korporacije isključene pri kombiniranju podataka;
cilj nije identificirati dobit, već analizirati aktivnosti grupe.

Konsolidacija se ne provodi u nekoliko slučajeva:

tvrtka koja ima ovisna poduzeća sama je podružnica;
djelatnosti povezanog društva značajno se razlikuju od ostalih društava u grupi;
informacije za konsolidaciju ne mogu biti primljene na vrijeme;
suradnik nije značajan;
ovisnost poduzeća je privremena, na primjer, ako je tvrtka stekla tvrtku za kasniju preprodaju;
Aktivnosti organizacije su strogo regulirane i ograničene.

Takvo korporativno izvješćivanje izrađuje matično društvo.

Regulatorna regulativa u Rusiji

Integrirano izvješćivanje velikih korporacija ima važnu informacijsku vrijednost za vanjske korisnike ovih podataka, stoga je zakonski definiran postupak njegove izrade.

U Rusiji su aktivnosti konsolidacije regulirane sljedećim propisima:

Zakon br. 402-FZ “O računovodstvu”. Definira koncepte i principe generiranja izvješća.
PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacija." Odobrava sastav i informacije prikazane u dokumentima.
Metodološke preporuke za izradu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvještaja, odobrene Naredbom broj 112 od 30. prosinca 1996. godine.

Ovi propisi sadrže samo opće informacije o konsolidaciji, dok su mnogi aspekti i nijanse propušteni. To je zbog činjenice da je tijekom postojanja SSSR-a računovodstvo obavljalo druge poslove koji nisu bili povezani s tržišnom ekonomijom. Trenutno je u izradi novi zakon koji će regulirati okrupnjavanje u svim bitnim aspektima.

Na nadnacionalnoj razini kontrola se provodi korištenjem Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, odobrenih od strane posebnog odbora za MSFI:

MSFI br. 1 “Prezentacija financijskih izvještaja”;
MSFI br. 10 “Konsolidirana financijska izvješća”;
MSFI br. 22 “Poslovna spajanja”;
MSFI br. 24 “Objavljivanje povezanih stranaka”;
MSFI br. 27 “Konsolidirana i odvojena financijska izvješća”;
MSFI br. 28 “Računovodstvo ulaganja u pridružena društva”;
MSFI br. 31 “Financijsko izvještavanje o udjelima u zajedničkim pothvatima”.

Sve nijanse ovog postupka detaljno se raspravljaju u sljedećem videu:

Kada i zašto se sastavlja?

Mnoga poduzeća djeluju kao dio grupa, pravno su neovisna. Sve organizacije ove udruge dužne su dostaviti financijska izvješća. No, u praksi je vanjskim korisnicima teško utvrditi financijski položaj grupe poduzeća na temelju pojedinačnih dokumenata. Zbog toga velike korporacije pripremaju konsolidirana izvješća. Njihova glavna svrha je prikazati rezultat gospodarskog djelovanja udruge kao jedinstvenog sustava.

Matična organizacija udruge dužna je provesti okrupnjavanje ako ima podružnice. Matična tvrtka ima punu kontrolu nad aktivnostima ovisnih društava ako:

organizacija kontrolira više od 51% dionica druge tvrtke;
tvrtka može imenovati i smijeniti menadžere;
tvrtka može odrediti politike drugog poduzeća.

Zahtjevi i metode njegovog formiranja

Izvješćivanje uključuje prikupljanje i obradu velike količine informacija, pa je za taj postupak razvijeno nekoliko metoda. Određivanje metode ovisi o prirodi grupe društava i udjelu vlasništva poduzeća.

Matična tvrtka može odabrati jednu od sljedećih metoda:

Metoda stjecanja. Koristi se za skupine poduzeća u kojima postoje ovisna poduzeća. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja trebali biste identificirati matičnu i podružnicu društva i provjeriti sličnost njihovih računovodstvenih politika u značajnim pitanjima.
Tijekom procesa konsolidacije podaci o sličnim stavkama se sumiraju, dok se transakcije unutar grupe isključuju:
- nisu navedena ulaganja matičnog poduzeća u ovisna poduzeća;
- prihodi, rashodi i stanja transakcija između matice i podružnice su isključeni.
Metoda udjela. Koristi se kada jedno poduzeće ima značajan utjecaj na drugo, ali nije njegovo nadređeno poduzeće. Fenomen se događa kada tvrtka posjeduje najmanje 20% kapitala treće strane. Tijekom procesa konsolidacije udio kapitala se iskazuje uzimajući u obzir promjenu udjela u neto imovini kontroliranog poduzeća.
Metoda udruživanja interesa. Koristi se kada više poduzeća ili grupa poduzeća postanu vlasnici pravne osobe, a udio kapitala svih osnivača je jednak. Odnosno, nijedna se tvrtka ne može definirati kao matica. Podatke ovisne organizacije svaki osnivač unosi u zbirno izvješće u cijelosti.
Najčešće se situacija javlja u sljedećim slučajevima:
- nekoliko tvrtki razmjenjuje udjele na način da sudjelovanje u organizaciji postaje ravnopravno;
- poduzeća stvaraju novo poduzeće ulaganjem jednakog udjela u temeljnom kapitalu.
Kombinirano izvješćivanje. Koristi se kada grupa poduzeća pripada jednom osnivaču. Za razliku od metode udjela, ova metoda pretpostavlja zbrajanje podataka za sva ovisna poduzeća. Ova metoda uključuje prvo sastavljanje izvješća za svaku tvrtku, nakon čega se zbrajaju istoimeni pokazatelji i isključuju međusobni obračuni.
Metoda proporcionalne konsolidacije. Primjenjuje se ako su poduzeća sklopila ugovor o zajedničkim aktivnostima. Ugovorom se moraju utvrditi prava i obveze svakog člana udruge. U tom slučaju konsolidirano izvješće sadrži podatke sukladno ugovoru.

Izvještavanje se može kombinirati bilo kojom metodom odabranom u skladu s prirodom odnosa unutar grupe poduzeća, vrstom ovisnosti. Međutim, postoji nekoliko načela na kojima se temelji konsolidacija:

načelo potpunosti, odnosno da se svi podaci o imovini, obvezama i drugim podacima prihvaćaju u cijelosti;
načelo materijalnosti predviđa određivanje pokazatelja čija vrijednost utječe na ekonomske aktivnosti poduzeća;
načelo vlasničkog kapitala, odnosno kapital matičnog društva izračunava se na temelju knjigovodstvene vrijednosti ovisnih društava;
načelo pravedne procjene, odnosno izvješćivanje treba biti razumljivo korisnicima i sadržavati ažurne, pouzdane informacije;
jedinstvo procjene znači da se sva imovina i obveze ovisnih društava pri izradi konsolidiranih izvještaja utvrđuju prema metodi koju koristi matično društvo;
načelo trajnosti znači da se odabrana metoda mora primjenjivati kroz duži vremenski period;
jedinstveni datum sastavljanja - konsolidaciju treba provoditi istovremeno s obračunom bilance matičnog društva.

Istinitost takvog izvješća osigurava se poštivanjem određenih pravila za njegovu pripremu:

Opseg i vrijeme dostave podataka od strane ovisnih poduzeća utvrđuje matična organizacija.
Podaci o ovisnom društvu uključeni su u konsolidirane izvještaje od mjeseca koji slijedi od trenutka preuzimanja kontrole nad društvom.
Sva obračuna između članova grupe, uključujući međusobna financijska ulaganja, dugove, prihode i rashode iz poslovanja identificiraju se i isključuju iz izvještavanja.
Sva stanja članova udruge sumirana su redak po redak za slične stavke.
Izvješća se sastavljaju do 1. srpnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine.
Dokument je ovjeren od strane direktora i glavnog knjigovođe matičnog društva.

Analiza izvješća

Konsolidirano izvješćivanje ima istu strukturu kao i izvješća pojedinačnih društava. Odnosno, metodologija za analizu takvog izvješćivanja potpuno je ista kao i za razmatranje redovne bilance.

Tijekom studije izračunavaju se sljedeći pokazatelji tijekom vremena:

profitabilnost prodaje;
izvori kapitala;
financijski položaj grupe;
likvidnost imovine;
obrt imovine;
povrat kapitala;
financijska stabilnost.

Razlika između analize obične bilance i konsolidiranih financijskih izvještaja korporacija je prisutnost još jedne faze koja razjašnjava neka pitanja:

korištena metoda konsolidacije;
narav ovisnosti članova udruge;
kada i pod kojim uvjetima je grupa nastala.

“Računovodstveni izvještaji jedinstveni su sustav podataka o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezina poslovanja i promjenama u financijskom položaju, sastavljen na temelju računovodstvenih podataka.”

Prema stupnju generalizacije podataka izvještavanje se dijeli na primarno, zbirno i konsolidirano. Primarno izvješćivanje sastavlja se prema tekućim računovodstvenim podacima organizacije. Konsolidirana izvješća sastavljaju organizacije više razine, državni odbori za statistiku na teritorijalnoj osnovi i sektori nacionalnog gospodarstva obradom primarnih izvješća organizacija. Konsolidirano izvješćivanje je objedinjeno izvješćivanje dviju ili više pravno neovisnih organizacija koje su u određenim pravnim, financijskim i ekonomskim odnosima.

Predmet rada– financijska izvješća poduzeća.

Predmet rada- značajke pripreme konsolidiranog i konsolidiranog izvješća u ruskoj praksi.

Cilj rada. Identifikacija suštine i uloge konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu, kao i značajke njihove pripreme.

Za postizanje ovog cilja postavljen je sljedeći rad: zadaci :

Identifikacija značajki izrade konsolidiranih izvješća u međunarodnoj praksi;

Određivanje mjesta i opsega primjene konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu;

Obilježja sastava, strukture i načela sastavljanja konsolidiranih izvještaja;

Analiza postupka konsolidacije izvještaja.

Sustav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) ima nekoliko standarda posvećenih metodološkim aspektima sastavljanja konsolidiranih izvještaja. Među njima su MSFI 25 “Računovodstvo ulaganja”, MSFI 27 “Konsolidirana financijska izvješća i računovodstvo ulaganja u podružnice”, MSFI 28 “Računovodstvo ulaganja u pridružena društva”, MSFI 31 “Financijsko izvještavanje o udjelima u zajedničkim pothvatima”, MSFI 32 “ Financijski instrumenti” : Objavljivanje i prezentiranje”, MSFI 39 „Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje”.

Osnovni pojmovi koji otkrivaju financijske i ekonomske odnose unutar grupe dani su u MSFI 27 “Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo za ulaganja u podružnice”. To uključuje:

- matično društvo ( roditelj), koja je takva ako ima jednu ili više podružnica;

- povezani poduzetnik ( podružnica), koja je takva ako je pod kontrolom matičnog društva;

- grupa ( skupina)- matično društvo i podružnice;

- kontrolirati (kontrolirati) - sposobnost provođenja financijske i komercijalne politike radi ostvarivanja koristi;

- konsolidirana financijska izvješća ( Konsolidirano Financijski izjava - financijska izvješća grupe koja se smatra jedinstvenom gospodarskom cjelinom;

- manjinski udio ( manjina interes)- udio u neto, odnosno neto imovini - rezultatu podružnice koja nije u izravnom ili neizravnom vlasništvu matice preko svoje podružnice.

Konsolidirana financijska izvješća u skladu sa zahtjevima međunarodnih regulatornih dokumenata kombinacija su financijskih izvješća dvaju ili više pravno neovisnih društava koja zajednički ekonomski i financijski djeluju. Svrha udruge je dobivanje informacija o grupi tih društava kao jedinstvenoj gospodarskoj cjelini ne vodeći računa o njihovoj formalnoj izolaciji kao pravnih osoba. Ovi izvještaji zainteresiranim korisnicima omogućuju razumijevanje financijskog položaja, financijske uspješnosti i promjena u financijskom položaju grupe društava u cjelini.

Konsolidirana financijska izvješća korisnicima omogućuju donošenje informiranih odluka o grupi povezanih društava. To je zato što tvrtka koja kontrolira druge tvrtke može ući u transakcije koje krivo prikazuju njezin stvarni financijski položaj i stvarne financijske rezultate. Na primjer, prihodima i rashodima pojedinih tvrtki može se manipulirati međusobnom prodajom imovine ili pružanjem usluga po prenapuhanim ili precijenjenim cijenama, što može dovesti u zabludu zainteresirane korisnike, budući da financijski izvještaji svake tvrtke zasebno ne dopuštaju utvrđivanje njihovog utjecaja i eliminiran.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, pojedinačni izvještaji matičnog društva i podružnica kombiniraju se redak po redak zbrajanjem sličnih stavki imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. Istovremeno, za generiranje financijskih informacija o grupi kao jedinstvenoj cjelini potrebno je:

Eliminirati knjigovodstveni iznos ulaganja matice u glavnicu svake podružnice ili matične povezane dijelove glavnice svake podružnice;

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je ispuniti niz uvjeta koji se odnose na kombinirane financijske izvještaje matice i podružnica.

Manjinski interesi važni su u konsolidiranim financijskim izvještajima. Odnosi se na dio neto imovine i dio financijskog rezultata (neto ili zadržana dobit) podružnice koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno. U konsolidiranoj bilanci manjinski udjeli u neto imovini ovisnih društava prikazani su odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva. U tom slučaju manjinski udio u neto imovini sastoji se od iznosa na dan inicijalnog pripajanja i manjinskog udjela u promjenama (povećanjima) kapitala društva. Manjinski udio u neto imovini na datum spajanja izračunava se u skladu s MRS-om 22. Manjinski udio u dobiti grupe također se zasebno prikazuje u konsolidiranom računu dobiti i gubitka.

Za ispravno razumijevanje konsolidiranih financijskih izvješća, oni zahtijevaju da se prijave sljedeće informacije:

Popis podružnica čiji su podaci značajni za konsolidirana financijska izvješća grupe, s naznakom naziva, zemlje registracije ili lokacije, udjela udjela ili postotka dionica s pravom glasa u vlasništvu matičnog društva;

Razlozi zašto podružnica nije uključena u konsolidirana izvješća;

Priroda odnosa između matičnog društva i podružnica u kojem matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno više od polovice dionica s pravom glasa;

Nazivi društava u kojima matično društvo izravno ili neizravno posjeduje više od polovice dionica s pravom glasa, ali koja nisu društva kćeri zbog nedostatka kontrole nad njima;

Učinak stjecanja i otuđenja ovisnih društava na financijski položaj grupe na datum izvještavanja, rezultate poslovanja za izvještajno razdoblje i odgovarajuće iznose za prethodno razdoblje.

Razmatrajući temeljne zahtjeve za izradu konsolidiranih izvještaja u skladu sa zahtjevima MSFI-ja, možemo zaključiti da su informacije sadržane u konsolidiranim izvještajima važne za osiguranje učinkovitog ulaganja i točniju procjenu izvora kapitala kod domaćih i stranih ulagača.

Od početka 90-ih godina XX. stoljeća. U ruskom računovodstvu dogodile su se značajne promjene. Organizacijama je dopušteno pripremati i prezentirati konsolidirana financijska izvješća u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI), čiji je cilj osigurati transparentnost i odražavati stvarnu ekonomsku situaciju te omogućiti korisnicima izvješća da donesu razumne odluke. Aktivan razvoj tržišnih odnosa u Rusiji, stvaranje poduzeća sa sudjelovanjem stranog kapitala, pojava različitih oblika komercijalnih, industrijskih i financijskih odnosa između poduzeća zahtijevali su pružanje informacija o njihovim aktivnostima u obliku konsolidiranih izvješća. Kako bi privukli strani kapital i poboljšali svoj imidž, već 2000. godine 400 organizacija u Rusiji pripremilo je financijska izvješća u skladu s MSFI. Do 2005. godine uspostavljena je obveza organizacija čijim se vrijednosnim papirima trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira da sastavljaju konsolidirana izvješća u skladu s MSFI.

U ruskoj praksi zahtjevi za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvješća utvrđeni su Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n. Ovaj regulatorni dokument napominje da ako organizacija ima podružnice i ovisna društva, osim vlastitih financijskih izvješća, ona također priprema konsolidirana financijska izvješća, uključujući pokazatelje izvješća podružnica i ovisnih društava lociranih na teritoriju Ruske Federacije iu inozemstvu.

Sukladno čl. 105 Građanski zakonik Ruske Federacije podružnice Gospodarsko društvo se priznaje ako drugo (glavno) privredno društvo ili ortačko društvo, zbog pretežnog sudjelovanja u njegovom temeljnom kapitalu ili u skladu s ugovorom sklopljenim s njim, ima mogućnost određivati odluke koje donosi takvo društvo.

Sukladno čl. 106 Građanski zakonik Ruske Federacije ovisan Gospodarsko društvo se priznaje ako drugo (pretežno, sudjelujuće) društvo ima više od 20% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili 20% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.

Postupak sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja utvrđen je Metodološkim preporukama za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvještaja, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1996. br. 112. Ovaj postupak pojašnjen je Naredbom Ministarstvo financija Rusije od 12. svibnja 1999. br. Zbn „O uvođenju izmjena i dopuna Metodoloških preporuka za pripremu i prezentaciju konsolidiranih izvješća, odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1996. br. 112." Ovi propisi nisu u suprotnosti sa zahtjevima MSFI-ja 27 „Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo za ulaganja u podružnice”.

Usvajanje regulatornih dokumenata koji uređuju formiranje pokazatelja konsolidiranog izvješćivanja važna je faza u njegovom razvoju u Rusiji. Ruska pravila primjenjuju se prvenstveno na financijska izvješća pojedine organizacije. To je određeno činjenicom da u našoj zemlji relativno nedavno postoje skupine međusobno povezanih organizacija. Stoga pravila za sastavljanje konsolidiranih izvješća nisu dovoljno razvijena.

Metodološke preporuke definiraju konsolidirane financijske izvještaje kao sustav pokazatelja koji odražavaju financijski položaj na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajno razdoblje grupe povezanih organizacija, formiranih u skladu s utvrđenim pravilima.

Grupa međusobno povezanih organizacija je udruženje međusobno povezanih, pravno neovisnih organizacija (poslovnih društava i društava) formiranih u skladu s ugovorom sklopljenim između njih ili na drugi način na koji matična organizacija ima mogućnost odlučivati o odlukama svojih podružnica i zavisnih društava. tvrtke. Predstavlja jedinstvenu cjelinu, a temelj odnosa unutar grupe nisu proizvodne ili komercijalne veze, već sudjelovanje matične organizacije u temeljnom kapitalu podružnica i ovisnih društava i sposobnost kontrole njihovih aktivnosti.

Međutim, po našem mišljenju, regulatorni dokumenti neopravdano izjednačavaju pojmove konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja koji su sadržajno različiti.

Trenutno se izrađuju zbirna izvješća u sljedećim slučajevima.

1. Pri izradi konsolidiranih financijskih izvješća saveznih ministarstava i odjela i drugih tijela izvršne vlasti u skladu s Postupkom za pripremu i prezentaciju konsolidiranih godišnjih financijskih izvješća saveznih ministarstava i odjela i drugih saveznih tijela izvršne vlasti Ruske Federacije.

2. Pri izradi izvješća unutar jedne pravne osobe na temelju izvještajnih podataka njezinih odjela i podružnica, izdvojenih u posebnu bilancu, ali nisu samostalne pravne osobe.

3. Ako matična organizacija ima podružnice i ovisna društva.

Prva i druga vrsta izvješća sastavljane su u našoj zemlji iu socijalističkom gospodarstvu. Omogućili su izvršnim tijelima vlasti i menadžmentu, kao i velikim gospodarskim organizacijama, da procijene aktivnosti svojih podređenih organizacija i odjela i formuliraju zdrave razvojne planove za budućnost.

Sumarno izvješćivanje ministarstava i odjela uključeni su:

Tekuće zbirno statističko izvješćivanje;

Periodični konsolidirani financijski izvještaji;

Konsolidirana godišnja financijska izvješća.

Iz prva dva razloga konsolidirana izvješća sastavljaju se u okviru jednog vlasnika ili radi statističke generalizacije. Obično se sastavlja na dvije metode: tvornički; industrija.

Prema tvorničkoj metodi, izvješća udruženja trebaju biti sastavljena aritmetičkim sažetcima izvješća proizvodnih udruženja i njihovih poduzeća članova; izvješća ministarstava - aritmetičkim zbirom pokazatelja izvješća srednjih razina upravljanja i poduzeća podređenih ministarstvu.

Industrijska metoda se koristi u industrijama koje proizvode homogene proizvode.

Većina pokazatelja konsolidiranog izvješćivanja, primjerice pokazatelji proizvodnje proizvoda, broj osoblja i fond plaća, troškovi proizvodnje, dobici i gubici itd., dobiveni su zbrajanjem pokazatelja konsolidiranih izvješća. Zasebni pokazatelji takvog izvještavanja dobiveni su izračunavanjem prosječnih i relativnih vrijednosti kako iz sažetih podataka tako i iz organizacijskih izvješća. Trenutno je ova vrsta sažetog izvješćivanja doživjela neke promjene. Konkretno, Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji utvrđuju da savezna ministarstva i druga federalna izvršna tijela sastavljaju konsolidirana godišnja financijska izvješća za unitarna poduzeća pod njihovom jurisdikcijom. Također pripremaju zasebna konsolidirana izvješća za dionička društva (partnerstva), čiji je dio dionica (udjela, uloga) dodijeljen federalnom vlasništvu (bez obzira na veličinu udjela). Postupak sastavljanja i podnošenja konsolidiranih godišnjih financijskih izvještaja od strane saveznih ministarstava i drugih federalnih izvršnih tijela utvrđen je Naredbom br. 3 Ministarstva financija Rusije od 15. siječnja 1997. U skladu s odobrenim postupkom, ministarstva, odjeli i drugi federalni organi izvršne vlasti sastavljaju ove financijske izvještaje za organizacije za koje su im povjereni poslovi koordinacije i reguliranja.

Industrijska poduzeća;

Organizacije za izgradnju, montažu, popravke i izgradnju, bušenje, projektiranje i istraživanje;

Geološke organizacije i topografsko-geodetska poduzeća (ekspedicije);

Znanstvene organizacije;

Logistička i prodajna poduzeća;

Trgovačka i ugostiteljska poduzeća;

Poduzeća koja proizvode poljoprivredne proizvode;

Računalni centri i druga poduzeća koja pružaju informacijske i računalne usluge;

Transportna poduzeća;

Poduzeća za popravak i održavanje autocesta;

Stambena i komunalna poduzeća;

Inozemna gospodarska poduzeća.

Konsolidirano izvješćivanje federalnih izvršnih tijela sastavlja se zbrajanjem odgovarajućih pokazatelja primarnog izvješćivanja organizacija koje su im podređene. Podnosi se Ministarstvu financija Ruske Federacije, Ministarstvu gospodarstva Ruske Federacije i Državnom odboru Ruske Federacije za statistiku. Osim toga, u skladu s Uputama za računovodstvo u proračunskim institucijama, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1999. br. 107n, savezna izvršna tijela, koja su glavni upravitelji sredstava saveznog proračuna, podnose izvješća o izvršenje procjena prihoda i rashoda institucija pod njihovom kontrolom. Istodobno se zbrajaju i pokazatelji podređenih organizacija. Glavni upravitelji podnose konsolidirana mjesečna, tromjesečna i godišnja računovodstvena izvješća o izvršenju procjena prihoda i rashoda institucija u njihovoj nadležnosti Ministarstvu financija Ruske Federacije i tijelima koja izvršavaju proračune konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih proračuna, u utvrđenom roku. Karakteristike konsolidiranih financijskih izvještaja koje sastavljaju federalna ministarstva i drugi federalni organi izvršne vlasti su sljedeće:

Vlasnik svih organizacija obuhvaćenih konsolidiranim izvješćem, osim dioničkih društava, je država koju predstavlja nadležno izvršno tijelo;

U pravilu, sve organizacije uključene u izvješće pripadaju istoj industriji;

Glavni potrošač informacija iz takvog izvješćivanja je država koju predstavljaju statistička i financijska tijela;

Konsolidirano izvješćivanje federalnih izvršnih tijela dio je postojećeg sustava državne financijske kontrole i planiranja.

Sažeti (konsolidirani) financijski izvještaji sastavlja matična organizacija ako ima podružnice i ovisna društva. Zbirno (konsolidirano) izvješćivanje izrađuje se samo ako postoji jedinstvena kontrola nad imovinom i poslovanjem svih društava uključenih u grupu. Ovdje se kontrola mora shvatiti kao mogućnost vršenja odlučujućeg utjecaja na financijske i ekonomske aktivnosti poduzeća, koja proizlazi iz otuđenja kontrolnog udjela u njegovim dionicama ili postojanja sporazuma ili druge osnove koja daje pravo imenovati više od polovice uprave poduzeća i utjecati na odluke koje ona donosi. Osim toga, kontrola mora biti stvarna. Konkretno, kontrola u grupi mora se shvatiti kao upravljanje financijskim i ekonomskim aktivnostima podružnice od strane matičnog poduzeća kako bi se izvukle ekonomske koristi iz rezultata njegovih aktivnosti. Ova vrsta kontrole može se definirati kao kontrola-upravljanje.

Dakle, prisutnost odnosa matično-podružnica između dviju organizacija ne znači uvijek nastanak grupe, budući da kontrola-upravljanje može izostati. Na primjer, matično društvo može kupiti veliki paket dionica u podružnici u svrhu njegove daljnje prodaje ili primanja dividende. Osim toga, slična situacija nastaje ako se podružnica nalazi u inozemstvu, u zemlji u kojoj postoje zakonska ograničenja, na primjer, prijenos dobiti u inozemstvo, izvoz proizvoda poduzeća itd. U tim slučajevima, konsolidirano izvješće treba ne biti spreman. Postoje četiri vrste slučajeva kada se ne priprema konsolidirano izvješće.

ja Nedostatak kontrole

Podaci o ovisnom ili ovisnom društvu ne mogu biti uključeni u konsolidirane financijske izvještaje ako:

Matična organizacija ne može određivati odluke koje donosi podružnica.

II. Neusklađenost sa zahtjevima materijalnosti i racionalnosti.

Podaci o ovisnom društvu, kao i podaci o ovisnom društvu, ne mogu biti uključeni u konsolidirane financijske izvještaje ako:

Podaci o ovisnom (ovisnom) društvu nemaju značajan utjecaj na formiranje ideje o financijskom položaju i financijskim rezultatima grupe (iznos temeljnog kapitala ovisnog društva ne prelazi 3% kapitala grupe, te u iznosu kapitala ostalih ovisnih društava, udjela u kojima se očituje u konsolidiranim financijskim izvještajima prema općem redoslijedu utvrđenom za iskazivanje financijskih ulaganja - 10%);

Uključivanje financijskih izvještaja podružnice (ovisnog) društva u konsolidirane financijske izvještaje u suprotnosti je sa zahtjevom racionalnosti (primjerice, zbog izvanrednih situacija). Ovu okolnost mora potvrditi neovisni revizor.

III. Kontrola matičnog poduzeća druge organizacije.

Podružnica, koja zauzvrat djeluje kao matična organizacija u odnosu na svoje podružnice, ne može sastavljati konsolidirana financijska izvješća (osim u slučajevima kada je registrirana i (ili) obavlja poslovne aktivnosti izvan Ruske Federacije) ako:

IV. Razne aktivnosti.

Vrednovanje udjela matične organizacije u podružnici koja je banka ili druga kreditna institucija može se prikazati u konsolidiranim financijskim izvještajima na način utvrđen za odražavanje ulaganja u ovisno društvo. Konsolidirano izvješćivanje se ne izrađuje ako matična organizacija ima samo ovisna društva.

U svim tim slučajevima, procjena udjela matične organizacije u podružnici ili ovisnom društvu odražava se u konsolidiranim financijskim izvještajima u iznosu stvarnih troškova prikazanih u bilanci matične organizacije. Svaki takav slučaj podliježe objavljivanju u bilješkama uz konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka. Konsolidirana financijska izvješća koriste se:

Prilikom kotiranja dionica društava uključenih u grupu;

Procijeniti učinkovitost ekonomskih odnosa između poslovnih subjekata grupe;

Pri donošenju odluka o kontroli matičnog društva nad aktivnostima grupe, radi ostvarivanja koristi od korištenja kontrolirane imovine grupe.

Posljedično, ovo izvješćivanje daje zainteresiranim korisnicima sliku o financijskom položaju, financijskom poslovanju i promjenama u financijskom položaju grupe društava u cjelini, te stoga ima jasno izražen analitički fokus.

Istodobno, pokazatelji konsolidiranog izvještavanja ne koriste se pri obračunu poreza, raspodjeli dobiti i određivanju iznosa dividendi za isplatu.

Glavni korisnici konsolidiranih financijskih izvještaja su:

Upravni odbor (nadzorni odbor) i izvršno tijelo (direkcija, odbor) matične organizacije;

Osnivači (sudionici) matične organizacije;

Upravni odbor (nadzorni odbor) i izvršno tijelo (direkcija, odbor) ovisnih i povezanih društava.

Odlukom članova grupe, konsolidirana financijska izvješća mogu se objaviti u sklopu objavljenih financijskih izvješća matične organizacije i učiniti dostupnima vanjskim korisnicima.

Konsolidirana financijska izvješća korisnicima omogućuju donošenje informiranih odluka o grupi povezanih društava. To je zato što tvrtka koja kontrolira druge tvrtke može ući u transakcije koje pogrešno prikazuju pravi financijski položaj i stvarne financijske rezultate grupe. Na primjer, moguće je manipulirati prihodima i rashodima pojedinih tvrtki međusobnom prodajom imovine ili pružanjem usluga po prenapuhanim ili podcijenjenim cijenama. Takve transakcije mogu dovesti u zabludu vanjske korisnike jer financijski izvještaji pojedinačnih tvrtki ne dopuštaju utvrđivanje i procjenu utjecaja transakcija unutar grupe.

U međunarodnoj praksi sastav konsolidiranih financijskih izvještaja razlikuje se od zemlje do zemlje. Tako u Sjedinjenim Američkim Državama tvrtke objavljuju konsolidiranu bilancu, konsolidirani izvještaj o dobiti i konsolidiranom izvještaju o novčanom tijeku, ali ne objavljuju izvještaje o matičnim tvrtkama.

U skladu s 4. i 7. direktivom EU u zapadnoeuropskim zemljama, konsolidirana financijska izvješća uključuju konsolidiranu bilancu, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama kapitala, izvještaj o novčanom toku, bilješke, revizorsko izvješće, iako zemlje mogu zadržati nacionalne posebnosti u opseg i struktura konsolidiranog izvještavanja.

Okvirna struktura konsolidirane bilance europskog poduzeća u praksi je sljedeća.

RAVNOTEŽA

Imovina

A. Imovina dugotrajne potrošnje.

I. Nematerijalna imovina.

1. Koncesije, industrijska i slična prava, licence uključene u ta prava i imovinu.

2. Čvrsta cijena (goodwill).

3. Ostala nematerijalna imovina.

II. Novac.

1. Zemljište, prava na zemljištu, zgrade, uključujući zgrade na parcelama u vlasništvu trećih osoba.

2. Tehnološka oprema i strojevi.

3. Ostala oprema, proizvodnja i ured.

4. Plaćanje računa i izgradnja u tijeku.

III. Financijska imovina.

2. Zajmovi dani povezanim društvima.

3. Ulozi u temeljni kapital drugih društava. Zajmovi dani društvima u čiji su temeljni kapital uloženi.

4. Dugoročna ulaganja.

5. Ostali krediti.

B. Tekuća imovina.

I. Rezerve.

1. Inventar.

2. Sirovine i nabavni proizvodi.

3. Radovi u tijeku.

4. Gotovi proizvodi i roba za prodaju.

5. Plaćanja.

II. Potraživanja, ostala imovina.

1. Trgovački dužnici.

2. Dug povezanih društava.

3. Dug društava u čiji su temeljni kapital uneseni ulozi.

4. Ostala imovina.

III. Vrijednosni papiri.

1. Udjeli u povezanim društvima.

2. Ostale dionice.

3. Ostali vrijednosni papiri.

IV. Čekovi, gotovina u blagajni, stanje na bankovnom računu, transferi.

C. Odgođeni troškovi.

Vlastiti kapital i obveze

A. Vlastiti kapital.

ja . Odobren kapital.

II. Rezervni kapital.

III. Rezerve formirane iz bruto prihoda.

1. Rezerve formirane u skladu sa zakonodavstvom.

2. Rezerva za otkup dionica.

3. Rezerve stvorene u skladu s osnivačkim dokumentima.

4. Ostale rezerve formirane iz bruto dobiti.

IV. Zadržana dobit (nepokriveni gubici) iz prethodnih godina.

V. Neto dobit (gubitak) tekuće godine.

B. Vremenska razgraničenja.

1. Doprinosi za mirovinsko osiguranje i druge slične obveze.

2. Porezni dug.

3. Ostali dug.

C. Obveze.

2. Dug prema bankama.

3. Primljeni predujmovi.

4. Dug prema dobavljačima.

5. Izdani računi.

6. Dug prema povezanim društvima.

7. Dug prema društvima u čiji su temeljni kapital uneseni ulozi.

8. Dug za socijalno osiguranje i druga slična plaćanja.

D . Prihodi budućih razdoblja.

Uz navedene stavke u objedinjenom bilanca stanja može se pojaviti članak "Manjinski udio", koji karakterizira udio trećih dioničara u temeljnom kapitalu i dobiti grupe.

Predstavimo grupiranje prihoda i rashoda u tzv. operativnom obliku konsolidiranog računa dobiti i gubitka europskog poduzeća.

RAČUN DOBITI I GUBITKA POSLOVANJA

1. Provedba.

2. Trošak prodanih proizvoda.

3. Bruto dobit od prodaje.

4. Troškovi povezani s implementacijom.

5. Opći administrativni troškovi.

6. Ostali prihodi iz poslovanja.

7. Ostali poslovni rashodi.

8. Dobit od sudjelovanja u kapitalu, uključujući i povezana društva.

9. Dobit od ostalih ulaganja i dugoročnih kredita, uključujući ulaganja u povezana društva.

10. Primljene kamate i slična dobit, uključujući dobit od povezanih društava.

11. Amortizacija financijske imovine i ulaganja koja se vode kao kratkotrajna imovina.

12. Plaćene kamate i slični troškovi, uključujući od povezanih društava.

13. Rezultati iz redovnih aktivnosti.

14. Izvanredna dobit.

15. Izvanredni rashodi.

16. Izvanredni rezultati.

17. Porez na dohodak.

18. Neto dobit (gubitak) tekuće godine.

Pri izradi konsolidiranih izvješća u skladu s međunarodnim standardima potrebno je poštivati sljedeća načela (zahtjeve):

- načelo potpunosti. Sva imovina, obveze, rashodi i prihodi konsolidirane grupe preuzeti su u cijelosti, neovisno o udjelu matičnog društva. Manjinski interes iskazuje se kao posebna stavka u bilanci;

- načelo pravičnosti. Vlastiti kapital utvrđuje se knjigovodstvenom vrijednošću udjela konsolidiranih poduzeća, kao i financijskim rezultatima poslovanja tih poduzeća;

- načelo pravedne i pouzdane procjene. Konsolidirana financijska izvješća moraju biti prikazana na jasan i korisniku jednostavan način. Mora dati istinitu i poštenu sliku imovine, obveza, financijskog položaja, dobiti i gubitaka poduzeća uključenih u grupu i razmatranih kao cjelina;

- načelo stalnosti korištenje metoda konsolidacije i evaluacije te načelo funkcionalnog poduzeća. Metode konsolidacije treba primjenjivati dulje vrijeme, pod uvjetom da poduzeće funkcionira, tj. ne namjerava prekinuti svoje aktivnosti u dogledno vrijeme. Odstupanja su dopuštena u iznimnim slučajevima, a moraju biti prikazana u prilozima izvješća uz odgovarajuće obrazloženje. Ovo se načelo odnosi i na oblike i na metode izrade konsolidiranih financijskih izvještaja;

- načelo materijalnosti. Ovo načelo predviđa objavu takvih stavki čija vrijednost može utjecati na donošenje ili promjenu odluka o financijskim i ekonomskim aktivnostima društva;

- jedinstvene metode ocjenjivanja. Imovina, obveze, odgođeni troškovi, dobit i rashodi konsolidiranog društva moraju se uzeti u obzir u cijelosti, procijenjeni jedinstvenom metodologijom koju koristi matično društvo;

- jedinstveni datum sastavljanja. Konsolidirana financijska izvješća moraju biti sastavljena na datum bilance matičnog društva. Financijska izvješća podružnica također se moraju prepraviti na datum konsolidiranih financijskih izvješća.

Sastav sažetih (konsolidiranih) izvješća u Rusiji reguliran je PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije". Ujedno, opća pravila za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja utvrđena su Metodološkim preporukama za sastavljanje i prezentiranje konsolidiranih financijskih izvještaja.

Konsolidirana financijska izvješća pripremaju se prema obrascima koje je izradila matična organizacija. Istovremeno, standardni obrasci financijskih izvještaja mogu se dopuniti člancima i podacima potrebnim zainteresiranim korisnicima konsolidiranih financijskih izvještaja. Brojčane pokazatelje pojedine imovine, obveza i drugih činjenica gospodarskog djelovanja potrebno je posebno prikazati u konsolidiranim financijskim izvještajima ako korisnik izvještaja nije u mogućnosti procijeniti financijski položaj i financijske rezultate poslovanja grupe povezanih organizacija. Nematerijalni pokazatelji nisu iskazani u konsolidiranim izvještajima.

Matična organizacija, koja provodi sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja, uzimajući u obzir podatke o svojim podružnicama (ovisnim) društvima, utvrđuje opseg, vrijeme i postupak dostavljanja informacija i obrazaca izvješća koje im dostavljaju podružnice i ovisna društva, a zahtjevi za to. U tom slučaju uzimaju se u obzir zahtjevi koje postavljaju osnivači u svrhu izrade sažetih informacija za grupu. Podružnice i ovisna društva dužna su uzeti u obzir ove zahtjeve prilikom izrade obrazaca za financijska izvješća.

Sastav konsolidiranih financijskih izvješća za ruske organizacije određen je Metodološkim preporukama za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvješća i uključuje sljedeće regulatorne dokumente:

Konsolidirana bilanca;

Konsolidirani račun dobiti i gubitka;

Objašnjenja za konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka.

Konsolidirano izvješćivanje također mora uključivati podatke potrebne za stvaranje cjelovite i pouzdane slike o financijskom položaju organizacije. Matična organizacija mora se pridržavati prihvaćenog oblika konsolidirane bilance, konsolidiranog računa dobiti i gubitka i njihovih objašnjenja od izvještajnog razdoblja do drugog. Promjene odabranih oblika konsolidiranog izvještavanja objavljuju se u bilješkama uz konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka, uz naznaku razloga koji su doveli do ove promjene.

U ruskoj praksi, kada matična tvrtka samostalno razvija konsolidirane obrasce za izvješćivanje, moraju se poštivati sljedeći opći zahtjevi:

1) konsolidirane izvještaje priprema matično društvo grupe;

2) da su konsolidirani izvještaji sastavljeni u skladu s načelom jedinstvenosti računovodstvenih politika glavnog i ovisnih društava;

3) pokazatelji financijskih izvještaja društva kćeri uključuju se u konsolidirane financijske izvještaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je matična organizacija stekla odgovarajući broj dionica, udio u temeljnom kapitalu društva kćeri, ili pojavljivanje druge prilike za utvrđivanje odluka koje donosi podružnica;

4) konsolidirani izvještaji objedinjuju financijske izvještaje matične organizacije i podružnica, sastavljene za isto izvještajno razdoblje i na isti datum izvještavanja;

5) konsolidirana izvješća odražavaju financijske i ekonomske odnose međusobno povezanih organizacija grupe samo s trećim osobama.

Dakle, postupak konsolidacije obuhvaća:

Konsolidacija kapitala;

Konsolidacija bilančnih stavki povezanih s unutargrupnim obračunima i transakcijama;

Konsolidacija financijskih rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje proizvoda (radova, usluga) unutar grupe, kao i međusobnih obujma prodaje proizvoda (radova, usluga) između glavnog i podružnica i povezanih troškova;

Iznosi dividendi od glavnog i podružnica.

U konsolidiranim izvještajima manjinski udio se ističe ako je ulog glavnog društva u ovisno društvo manji od 100% temeljnog kapitala. Odnosi se na dio neto imovine i dio financijskog rezultata (neto ili zadržana dobit) podružnice koji je dugoročno stečen i koji matična tvrtka ne posjeduje izravno ili neizravno. U konsolidiranoj bilanci manjinski udjeli u neto imovini ovisnih društava prikazani su odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva. U tom slučaju manjinski udio u neto imovini sastoji se od iznosa na dan inicijalnog pripajanja i manjinskog udjela u promjenama (povećanjima) kapitala društva.

U konsolidiranoj bilanci pokazatelj manjinskog interesa prikazuje se u zasebnoj stavci „Manjinski interes” nakon zbroja odjeljka „Kapital i rezerve”, a komponente kapitala grupe - umanjene za manjinski interes. U konsolidiranom računu dobiti i gubitka pokazatelj manjinskog interesa odražava iznos financijskog rezultata podružnice koja ne pripada matičnoj organizaciji. Manjinski udio za izradu konsolidiranog računa dobiti i gubitka utvrđuje se na temelju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka podružnice za izvještajno razdoblje i postotka dionica s pravom glasa koje ne posjeduje matična organizacija u njihovom ukupnom broju (udio temeljni kapital koji nije u vlasništvu glasačke organizacije u ukupnom iznosu) .

U konsolidiranom izvještaju o dobiti i gubitku manjinski interes se iskazuje kao zasebna stavka na retku 165. Prihodi i rashodi koji čine financijski rezultat poslovanja grupe iskazuju se u konsolidiranom izvještaju o financijskom rezultatu - umanjeni za manjinski interes. Ako je pokazatelj manjinskog udjela u gubicima ovisnog društva za izvještajno razdoblje veći od pokazatelja manjinskog udjela u kapitalu ovog društva na datum izvještavanja, iznos rezervnog kapitala podliježe smanjenju za iznos obračunate razlike između tih pokazatelja u konsolidiranoj bilanci, a ako je nedostatan, dopunski, a potom i temeljni kapital društva kćeri.

Pokazatelji ovisnog društva nisu konsolidirani s pokazateljima vladajućeg društva, već se odražavaju u konsolidiranim izvještajima uključivanjem dva izračunata pokazatelja:

1) pokazatelj koji odražava vrednovanje udjela matične organizacije u ovisnom društvu, navodi se u konsolidiranoj bilanci kao zasebna stavka u skupini stavki "Dugoročna financijska ulaganja" i izračunava se na sljedeći način: stvarna troškovi koje je organizacija imala prilikom ulaganja (kupnje itd.) plus (minus) udio matične organizacije u dobiti (gubitku) ovisnog društva za razdoblje od datuma ulaganja;

2) pokazatelj koji odražava udio matične organizacije u dobiti ili gubitku ovisnog društva za izvještajno razdoblje, izračunava se na temelju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka ovisnog društva za izvještajno razdoblje i postotka dionice s pravom glasa u vlasništvu matične organizacije u njihovom ukupnom broju (udio statutarnih dionica u vlasništvu matične organizacije u kapitalu matične organizacije u njegovoj ukupnoj vrijednosti).

Udio matične organizacije u dobiti ili gubitku ovisnog društva za izvještajno razdoblje odražava se u konsolidiranom računu dobiti i gubitka kao posebna stavka „Kapitalizirani prihod (gubitak)” nakon grupe stavki u odjeljku „Neposlovni prihod i rashodi” i uključuje se u financijski rezultat poslovanja grupe. Ako je vrijednost pokazatelja koji odražava udio matične organizacije u gubicima ovisnog društva za izvještajno razdoblje jednaka ili veća od vrijednosti pokazatelja koji odražava vrednovanje udjela matične organizacije u ovisnom društvu, umanjen za vrijednost pokazatelja koji odražava udio matične organizacije u gubicima ovisnog društva za izvještajno razdoblje, tada treba

pokazatelj koji odražava vrednovanje udjela matične organizacije u ovisnom društvu i pokazatelj koji odražava udio matične organizacije u dobiti ili gubitku ovisnog društva za izvještajno razdoblje, ne treba uključivati u konsolidirana financijska izvješća .

Ako je bilanca podružnice ili ovisnog društva sastavljena u stranoj valuti, tada se preračunava u rusku valutu prema utvrđenim pravilima:

Ponovni izračun vrijednosti imovine i obveza, iznosa prihoda i rashoda provodi se prema stopi Središnje banke Ruske Federacije, najnovijoj u trenutku kotacije u izvještajnom razdoblju;

Preračun iznosa prihoda i rashoda koji čine financijski rezultat podružnice vrši se po tečajevima važećim na odgovarajuće datume transakcija u stranoj valuti. Preračunavanje se može izvršiti korištenjem prosječne vrijednosti tečajeva, izračunate kao rezultat dijeljenja zbroja proizvoda tečajeva i dana njihove valjanosti u izvještajnom razdoblju s brojem dana u izvještajnom razdoblju;

Tečajne razlike nastale preračunavanjem vrijednosti imovine i obveza, iznosa prihoda i rashoda iskazuju se u konsolidiranoj bilanci u okviru dopunskog kapitala i zasebno u objašnjenju konsolidiranih izvještaja.

Konsolidirani računovodstveni registri se ne vode. Sve operacije za pripremu konsolidiranog izvješća provode se obračunom tijekom procesa njegovog formiranja i ne odražavaju se u računovodstvenim registrima organizacija grupe.

Sljedeći podaci objavljeni su u bilješkama uz konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka:

Popis podružnica (puni naziv); mjesto državne registracije i (ili) mjesto poslovne djelatnosti; udio sudjelovanja matične organizacije u podružnici; udio dionica s pravom glasa (temeljnog kapitala) u vlasništvu matične organizacije, ako se razlikuje od udjela sudjelovanja;

Procjena utjecaja na financijski položaj Grupe izazvanog stjecanjem i otuđenjem ovisnih i pridruženih društava na datum izvještavanja, te na financijski rezultat poslovanja za izvještajno razdoblje;

Popis ovisnih društava s naznakom njihovog punog naziva; mjesto državne registracije i (ili) mjesto poslovne djelatnosti, kao i iznos temeljnog kapitala, udio sudjelovanja matične organizacije u ovisnom društvu, udio dionica s pravom glasa (autorizirani kapital) u vlasništvu matične organizacije , ako se razlikuje od udjela udjela.

Objašnjenje također sadrži troškovnu procjenu utjecaja stjecanja ili otuđenja ovisnih ili pridruženih društava na financijski položaj grupe na datum izvještavanja te na financijski rezultat grupe za izvještajno razdoblje. U obrazloženju matična organizacija radi raščlambu svojih ulaganja u kontekstu svakog ovisnog društva (u odjeljku o financijskim ulaganjima): podatke o nazivu ovisnog društva, njegovoj pravnoj adresi, iznosu temeljnog kapitala, udio matične organizacije u ukupnom iznosu doprinosa, kao i izjavu o namjerama budućeg sudjelovanja.

Objašnjenje uz konsolidirana izvješća također sadrži objašnjenja onih slučajeva kada se pokazatelji ovisnih i ovisnih društava iskazuju u konsolidiranim financijskim izvještajima izravno kao financijska ulaganja, na koje se razmatrana načela i pravila konsolidacije ne primjenjuju.

Konsolidirana financijska izvješća pripremaju se i prikazuju na ruskom jeziku u milijunima rubalja ili u milijardama rubalja s jednim decimalnim mjestom. U tom slučaju naziv svake komponente konsolidiranih financijskih izvještaja mora sadržavati riječ "konsolidirano" i naziv grupe. Preporučljivo je da organizacija sastavi konsolidirana financijska izvješća najkasnije do 30. lipnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili konstitutivnim dokumentima ove organizacije.

Konsolidirana financijska izvješća potpisuju rukovoditelj i glavni računovođa (računovođa) matične organizacije ili računovođa - specijalist zadužen za računovodstvo. Sastavljanje konsolidiranog izvješćivanja jedno je od najtežih područja računovodstva, jer je pri formiranju njegovih pokazatelja potrebno poštovati niz normativno utvrđenih pravila.

Opseg i postupak, uključujući rokove za podnošenje financijskih izvještaja ovisnih i povezanih društava matične organizacije (uključujući dodatne podatke potrebne za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja), utvrđuje matična organizacija. Prije sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja usklađuju se i reguliraju svi međusobni obračuni i financijski odnosi matične organizacije i ovisnih društava, kao i između ovisnih društava.

Financijska izvješća matične organizacije i podružnica kombiniraju se rednim zbrajanjem sličnih stavki imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. Istovremeno, za generiranje financijskih informacija o grupi kao jedinstvenoj cjelini potrebno je:

Eliminirati knjigovodstveni iznos ulaganja matice u svaku podružnicu i matične povezane dijelove kapitala svake podružnice;

Prilagodite dobit grupe na temelju iznosa neto dobiti konsolidiranih podružnica koje pripadaju matičnom društvu, tj. umanjen za iznos neto dobiti koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno;

Odraziti u konsolidiranoj bilanci grupe, odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva, udio u neto imovini konsolidiranih podružnica koji nije u izravnom ili neizravnom vlasništvu matičnog društva;

Iz konsolidirane bilance isključene su stavke koje odražavaju financijska ulaganja matične organizacije u temeljni kapital podružnica i, sukladno tome, odobreni kapital podružnica u dijelu koji je u vlasništvu matične organizacije. U slučaju da se iznos financijskih ulaganja matičnog društva ne podudara s vrijednošću dionica (udjela) prikazanih u bilanci podružnice, nastaje pozitivna ili negativna razlika, koja se u konsolidiranoj bilanci prikazuje kao posebna stavka „Poslovni ugled“. Ako je nominalna vrijednost udjela podružnice niža od bilančne vrijednosti financijskih ulaganja matične organizacije u podružnicu, tada se stavka „Poslovni ugled” iskazuje u skupini stavki „Nematerijalna imovina” konsolidiranog društva. bilanca stanja.

Ako je nominalna vrijednost dionica podružnice veća od bilančne vrijednosti financijskih ulaganja matične organizacije u podružnicu, tada se stavka „Poslovni ugled” iskazuje između odjeljaka III „Kapital i rezerve” i IV „Dugoročno”. obveze” konsolidirane bilance.

Ako matična organizacija posjeduje manje od 100% dionica s pravom glasa u podružnici, tada se manjinski interes odražava u konsolidiranoj bilanci. Karakterizira izvor sredstava grupe i odražava iznos kapitala podružnice koja ne pripada matičnoj organizaciji. Manjinski udio u konsolidiranoj bilanci utvrđuje se na temelju iznosa kapitala podružnice na datum izvještavanja i postotka dionica s pravom glasa koje ne posjeduje matična organizacija u njihovom ukupnom broju. Iznos kapitala podružnice na datum izvještavanja uzima se kao rezultat odjeljka IV “Kapital i rezerve” konsolidirane bilance umanjen za stavke “Fond socijalne sfere” i “Ciljano financiranje i prihodi”.

Pokazatelji koji odražavaju potraživanja i obveze između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica, isključeni su iz konsolidiranih izvještaja.

Dividende koje plaćaju podružnice matične organizacije ili druge podružnice iste matične organizacije, kao i matična organizacija svojim podružnicama isključene su iz konsolidiranih izvještaja. Konsolidirana financijska izvješća odražavaju samo dividende koje se isplaćuju organizacijama i osobama izvan grupe.

Konsolidirani račun dobiti i gubitka isključuje prihode od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica iste matične organizacije, te troškove koji se mogu pripisati ovoj prodaji.

Svi drugi prihodi, rashodi, dobit i gubici koji proizlaze iz transakcija između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica iste matične organizacije također su isključeni.

Razmotrimo postupak izrade takvog izvješća od strane skupina međusobno povezanih organizacija (holdinga, korporacija, koncerna, udruženja itd.) koristeći uvjetni praktični primjer.

Prije početka sastavljanja konsolidiranih izvješća, matično poduzeće mora pribaviti podatke od svih poduzeća grupe:

O financijskim ulaganjima društava grupe u temeljni kapital drugih organizacija;

O nominalnoj vrijednosti dionica (kapitalnih udjela) društava grupe;

Na dioničku premiju koju su primila poduzeća grupe;

O saldima obveza i potraživanja poduzeća grupe jednih prema drugima;

Na zajmove i predujmove koje su međusobno izdala poduzeća grupe;

O obračunatim i isplaćenim dividendama društvima grupe;

O prihodima i dobiti unutar grupe;

Na dugotrajnu imovinu kupljenu od poduzeća grupe;

O materijalima, robi i gotovim proizvodima koji su kupljeni od poduzeća grupe i još nisu otpisani.

Za sastavljanje sumarnog izvješća koristimo se sljedećim podacima (Prilog 1). Bilanca matične organizacije prikazana je u Dodatku 2, račun dobiti i gubitka matične organizacije - u Dodatku 3, bilanca stanja podružnice - u Dodatku 4, račun dobiti i gubitka podružnice - u Dodatku 5 , međukonsolidirana bilanca grupe – u prilogu 6.

U prvoj fazi sastavljanja konsolidirane bilance potrebno je sažeti redak po redak podatke iz bilanci matične organizacije i podružnice, dobivajući privremenu konsolidiranu bilancu.

Budući da matična organizacija "Trust" posjeduje dionice dioničkog društva "Mayak" (75% redovnih dionica) i od trenutka registracije i početka aktivnosti potonjeg ne posjeduje 100% kapitala podružnice, u sljedećoj fazi potrebno je izračunati manjinski udio u temeljnom kapitalu podružnice. U konsolidiranoj bilanci pokazatelj manjinskog interesa odražava iznos kapitala podružnice koji nije u vlasništvu matične organizacije. Manjinski udio određuje se na temelju iznosa kapitala podružnice na datum izvještavanja (90.000 tisuća rubalja) i udjela sudjelovanja matične organizacije u njegovoj ukupnoj vrijednosti (75%). Dakle, manjinski udio u našem slučaju bit će sljedeće vrijednosti.

U temeljnom kapitalu: 0,25 x 40 000 = 10 000 (tisuća rubalja).

U dodatnom kapitalu: 0,25 x 40 000 = 10 000 (tisuća rubalja).

U rezervnom kapitalu: 0,25 x 5000 = 1250 (tisuća rubalja).

U zadržanoj dobiti: 0,25 x 5000 - 1250 (tisuća rubalja).

Ukupno 22 500 (tisuća rubalja).

U konsolidiranoj bilanci manjinski interes je iskazan u posebnoj istoimenoj stavci prema rezultatima odjeljka III “Kapital i rezerve”.

Zatim, iznos financijskih ulaganja matične organizacije u podružnicu, prikazan u matičnoj organizaciji na računu 58 (redak 141 bilance) (30 000 tisuća rubalja), te iznos vrijednosti odgovarajućeg udjela u ovlaštenom kapital, prikazan u podružnici na računu 80 (linija 410 bilance) (30 000 tisuća rubalja). Nakon izvršenja operacije na retku 140 sažetka ravnoteža, dodat će se crtica (30.000 tisuća rubalja - 30.000 tisuća rubalja), au retku 410 - iznos od 80.000 tisuća rubalja. (120 000 tisuća rubalja - 30 000 tisuća rubalja - 10 000 tisuća rubalja) (manjinski udio).

Sljedeće je isključeno iz konsolidirane bilance:

Pokazatelji koji odražavaju potraživanja i obveze između matične organizacije i podružnica. U našem primjeru, sljedeće je isključeno iz retka 240 imovine konsolidirane bilance: potraživanja podružnice matične organizacije - 10 000 tisuća rubalja. i potraživanja od podružnice - 2000 tisuća rubalja. Sljedeće je isključeno iz linije 620 obveza konsolidirane bilance: obveze matične organizacije prema podružnici - 2000 tisuća rubalja. i obveze podružnice matične organizacije 10.000 tisuća rubalja. Ako grupa ima nekoliko podružnica, pokazatelji koji odražavaju potraživanja i obveze između podružnica također su isključeni iz konsolidirane bilance;

Pokazatelji koji odražavaju kratkoročni zajam koji je matična organizacija izdala podružnici. Iznos izdanog zajma (5.000 tisuća rubalja) isključen je iz retka 250 imovine i, sukladno tome, iz retka 610 obveze konsolidirane bilance;

Iz retka 470 - dividende (500 tisuća rubalja) koje je matična organizacija primila od podružnice, u isto vrijeme, dividende (500 tisuća rubalja) koje je podružnica isplatila matičnoj organizaciji uključene su u isti redak;

Iz retka 4 70 - dobit od prodaje materijala podružnice matične organizacije, koja se može pripisati materijalima koji nisu otpisani za proizvodnju, što se odražava u bilanci stanja matične organizacije, jednako 2000 tisuća rubalja. Ova se dobit naziva nerealiziranom i isključuje se iz retka 470 konsolidirane bilance u udjelu u vlasništvu grupe: 2000 tisuća rubalja. x 0,75 = = 1500 tisuća rubalja. Zatim se izračunava nerealizirana dobit u zalihama koja se može pripisati manjinskom udjelu: 2.000 tisuća RUB. x 0,25 = 500 tisuća rubalja. Manjinski interes umanjen je za odgovarajući dio nerealizirane dobiti u zalihama: 22.500 tisuća RUB. - 500 tisuća rubalja. = 22 000 tisuća rubalja. Usklađeni iznos prikazan je u posebnoj stavci obveze konsolidirane bilance „Manjinski interes“.

Konsolidirana bilanca Trust grupe data je u Dodatku 7.

Izrada konsolidiranog računa dobiti i gubitka. Prva faza sastavljanja konsolidiranog računa dobiti i gubitka je redno zbrajanje podataka iz računa dobiti i gubitka matične organizacije i njezine podružnice, čime se dobiva tzv. međukonsolidirani račun dobiti i gubitka (Prilog 8).

Budući da matična organizacija ne posjeduje 100% kapitala podružnice, sljedeći je korak izračunavanje manjinskog udjela u dobiti podružnice. U konsolidiranom računu dobiti i gubitka pokazatelj manjinskog interesa odražava iznos financijskog rezultata podružnice koja ne pripada matičnoj organizaciji. Manjinski interes za izradu konsolidiranog računa dobiti i gubitka utvrđuje se na temelju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka podružnice za izvještajno razdoblje i ukupnog broja dionica s pravom glasa koje nisu u vlasništvu nadređene organizacije. U primjeru koji se razmatra, pokazatelj manjinskog udjela u dobiti podružnice jednak je 1250 tisuća rubalja. . U konsolidiranom računu dobiti i gubitka i konsolidiranoj bilanci manjinski interes je iskazan u posebnoj stavci „Manjinski interes“, a za isti iznos je umanjen pokazatelj zadržane dobiti. Ovdje treba napomenuti da Metodološke preporuke za sastavljanje i prezentiranje konsolidiranih financijskih izvještaja sadrže odredbu o odrazu „prihoda i rashoda koji čine financijski rezultat poslovanja grupe, umanjen za manjinski interes”, međutim, ako prihodi i rashodi se iskazuju u konsolidiranom računu dobiti i gubitka Sukladno ovoj odredbi, ovo izvješće neće biti konzistentno i usklađeno s metodologijom za izradu konsolidirane bilance, stoga je, prema mišljenju autora, potrebno prikazati prihode grupe a rashode na ovaj način samo kod razmjernog izvještavanja. Ako je podružnica ostvarila gubitak tijekom izvještajnog razdoblja, u konsolidiranom računu dobiti i gubitka ističe se pokazatelj manjinskog udjela u gubicima podružnice. Ako je pokazatelj manjinskog udjela u gubicima ovisnog društva veći od pokazatelja manjinskog udjela u kapitalu tog društva, tada se iznos rezervnog kapitala umanjuje za iznos obračunate razlike između tih pokazatelja. , a ako je nedostatan, dopunski, a potom i temeljni kapital podružnice, uključen u konsolidirana računovodstvena izvješća.

Iz retka 080 konsolidiranog računa dobiti i gubitka - dividende koje je matična organizacija primila od podružnice (500 tisuća rubalja), istovremeno se isti iznos isključuje iz retka 150 izvješća;

Iz konsolidiranog računa dobiti i gubitka - prihodi od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) između sjedišta

organizacija i podružnica. Da bismo to učinili, isključujemo 8.000 tisuća rubalja iz retka 010;

Iz konsolidiranog računa dobiti i gubitka - trošak prodanih proizvoda od strane podružnice matici u smislu proizvoda koje je podružnica otpisala kao trošak prodanih proizvoda u tekućem razdoblju. U primjeru koji se razmatra, trošak materijala otpisanih u isteklom razdoblju od strane podružnice i prodanih matičnoj organizaciji jednak je 6.000 tisuća rubalja. Ovaj iznos podliježe isključenju iz retka 020 konsolidiranog izvješća. Osim toga, bilanca stanja matične organizacije odražava materijale u iznosu od 8.000 tisuća rubalja koje je kupila od matične tvrtke i nije otpisana na trošak prodane robe u tekućem razdoblju. Iznos prihoda od prodaje koji se može pripisati tim materijalima isključen je iz konsolidiranog izvješća (koji se sastoji od 8.000 tisuća rubalja).

Nerealizirana dobit od prodaje materijala matičnoj organizaciji u iznosu od 8.000 tisuća rubalja, prikazana u računu dobiti i gubitka podružnice, iznosila je 2.000 tisuća rubalja. Dio nerealizirane dobiti koji se može pripisati manjinskom interesu (500 tisuća RUB) isključen je iz konsolidirane bilance. Slijedom toga, trošak prodanog materijala, prikazan u konsolidiranom računu dobiti i gubitka matične organizacije u retku 020, trebao bi se smanjiti za iznos nerealizirane manjinske dobiti (500 tisuća rubalja). Nakon dovršetka svih gore navedenih operacija, ponovno izračunavamo pokazatelji prikazani na linijama 029,050,140,160, 190 račun dobiti i gubitka.

Konsolidirani račun dobiti i gubitka Trust grupe nalazi se u Dodatku 9.

Kao rezultat tržišnih transformacija u Ruskoj Federaciji, prethodni računovodstveni sustav nije mogao u potpunosti odražavati nove financijske i ekonomske operacije organizacija. Bile su potrebne izmjene zakonske regulative i pojašnjenje pojmovnog okvira i metodologije računovodstva i izvještavanja. Donedavno je priprema konsolidiranih izvješća u Ruskoj Federaciji bila regulirana naredbom Ministarstva financija u Rusiji „O postupku za odražavanje u računovodstvu određenih transakcija povezanih sa stupanjem na snagu prvog dijela Građanskog zakonika Ruska Federacija” od 28. srpnja 1995. br. 81 i Postupka za vođenje konsolidiranog (konsolidiranog) računovodstva, izvješćivanja i bilance financijske i industrijske grupe, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 9. siječnja 1997. br. 24. Oba su dokumenta pružila samo početne informacije o konsolidaciji izjava. Prvi se bavio odnosom matičnog društva i ovisnog društva. Drugi je predviđao izradu konsolidiranog izvješća od strane središnjeg (matičnog) društva kojega osnivaju svi sudionici ugovora o osnivanju financijsko-industrijske grupe i koje je ovlašteno za vođenje poslova financijsko-industrijske grupe. Osim ovih dokumenata, rusko Ministarstvo financija donijelo je naredbu „O metodološkim preporukama za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvješća” od 30. prosinca 1996. br. 112, kojom je poništena naredba br. 81 od 28. srpnja 1995. Naredba ruskog Ministarstva financija br. 112 precizira odredbe Naredbe br. 81, daje precizniju definiciju konsolidiranog izvješćivanja i definira slučajeve u kojima se ono sastavlja. Uvođenje ovog dokumenta važna je faza u razvoju konsolidiranog izvješćivanja u Rusiji. Međutim, u dokumentu se neopravdano izjednačavaju sadržajno različiti pojmovi konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja. Korištenje ovih pojmova kao sinonima je netočno, budući da se ovi oblici izvješćivanja razlikuju ne samo po namjeni, tehnici sastavljanja i rasponu korisnika, već i konceptualno. Trenutno se konsolidirana godišnja financijska izvješća sastavljaju za jedinstvena poduzeća i dionička društva (partnerstva), čiji je dio dionica (udjela, doprinosa) dodijeljen federalnom vlasništvu (bez obzira na veličinu udjela). Izrada konsolidiranih godišnjih financijskih izvještaja provodi se rednim zbrajanjem relevantnih podataka koji se odražavaju u obrascima godišnjih financijskih izvještaja organizacija i jedinstvenih poduzeća. Osim toga, konsolidirano izvješćivanje sastavlja se unutar jedne pravne osobe na temelju izvještajnih podataka njezinih odjela i podružnica, raspoređenih u zasebnu bilancu, ali nisu samostalne pravne osobe i u prisutnosti podružnica i ovisnih društava. Konsolidirana računovodstvena izvješća, za razliku od konsolidiranih, imaju drugačiji cilj - prikazati, prije svega, investitorima i drugim zainteresiranim stranama rezultate financijskog i gospodarskog poslovanja grupe međusobno povezanih poduzeća, pravno neovisnih, ali zapravo jedinstveni ekonomski organizam. Glavna potreba za sastavljanjem konsolidiranih izvješća je eliminacija pojedinačnih pokazatelja poduzeća uključenih u grupu, kako bi se eliminiralo ponovno brojanje u konačnom (konsolidiranom) izvješću grupe. Tako se konsolidirani izvještaji sastavljaju u okviru jednog vlasnika ili za statističku generalizaciju, a konsolidirani kod više vlasnika za zajednički kontroliranu imovinu.

Popis namjena ovirana književnost

1) Zabbarova O.A. Priprema računovodstvenih (financijskih) izvješća organizacije: Udžbenik - M.: KNORUS, 2005. - 256 str.

2) Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodstveno (financijsko) izvještavanje: priprema i analiza. M.: Omega-L, 2008.

3) Marenkov H.J., Veselova T.N. Međunarodni standardi računovodstva, financijskog izvješćivanja i revizije u ruskim tvrtkama: Udžbenik. M.: Editorial URSS, 2006.

4) Matveev A. A., Suits V. P. Konsolidirano izvješćivanje. Metodologija i praksa. – M.: FBK-Press, 2007. - 176 str. - (Biblioteka časopisa "Financijsko-računovodstvena savjetovanja")

5) Morozova Zh. A. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja. - M.: Berator-Press, 2005.

6) Nikolaeva O.E., Shishkova TV. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja: udžbenik. M.: Editorial URSS, 2006.

7) Novodvorski V.D., Ponomareva L.V. Izrada financijskih izvješća. M.: Računovodstvo, 2008.

8) O postupku vođenja sažetog (konsolidiranog) računovodstva, izvješćivanja i bilance financijske i industrijske grupe (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 9. siječnja 1997. br. 24) // Rossiyskaya Gazeta. 1997. 21. siječnja. broj 13. P.6; Kolekcija zakonodavstvo Ruske Federacije.1997. broj 3. čl. 388.

9) Paliy V.F. Računovodstveni izvještaji: značajke. - M.: Berator-press, 2009.

10) Pashigoreva G.I., Pilipenko V.I. Primjena međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja u Rusiji. - St. Petersburg: Peter, 2006.

11) Puchkova S.I., Novodvorski V.D. Konsolidirano izvješćivanje: Udžbenik / ur. N.P. Kondrakov. – M., 2005. - 224 str. – (Akademija računovođa i menadžera)

12) Rožnova O.V. Međunarodni standardi računovodstva i financijskog izvještavanja: Udžbenik za sveučilišta. - 2. izdanje, revidirano. i dodatni - M.: Ispit, 2007.

13) Samoilov I.V. Godišnja financijska izvješća. Praktični vodič. - M.: Porezni bilten, 2003.

14) Selezneva N.N., Skobeleva I.P. Konsolidirana financijska izvješća: udžbenik za sveučilišta. – M., 2006. – 110 str.

15) Sotnikova L.V. Ispunjavanje obrazaca za izvješćivanje // Računovodstvo. - 2004. - br. 1-3.

16) Terekhova V. A. Međunarodni i nacionalni standardi računovodstva i financijskog izvještavanja. - St. Petersburg: Peter, 2003.

17) Khakhonova N.N. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja: udžbenik. - Rostov n/a: Izdavački centar “MarT”, 2007. – (Ekonomija i menadžment)

Upute o opsegu obrazaca financijskih izvještaja odobrene su Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 67n od 22. srpnja 2003.

Zabbarova O.A. Sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije: Udžbenik. - M.: KNORUS, 2005. - P. 213-217

Terekhova V. A. Međunarodni i nacionalni standardi računovodstva i financijskog izvještavanja. - St. Petersburg: Peter, 2003. – str. 56-58

Matveev A.A., Odijela V.P. Konsolidirano izvješćivanje. Metodologija i praksa. – M.: FBK-Press, 2001. Str.76

Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodstveno (financijsko) izvještavanje: priprema i analiza. M.: Omega-L, 2003. – S. 80

Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodstveno (financijsko) izvješćivanje: sastavljanje i analiza. M.: Omega-L, 2003. – str. 83-85

Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodstveno (financijsko) izvještavanje: priprema i analiza. M.: Omega-L, 2003. Kovalev V.V. Računovodstvo: nova stvarnost i perspektive razvoja//Računovodstvo. 2003. broj 9.

Zabbarova O.A. Priprema računovodstvenih (financijskih) izvješća organizacije: Udžbenik - M.: KNORUS, 2005. - str. 233-235

Puchkova S.I., Novodvorski V.D. Konsolidirano izvješćivanje: Udžbenik / ur. N.P. Kondrakov. – M., 2002. - 224 str. – (Akademija računovođa i menadžera) – str. 155-161

Zabbarova O.A. Sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije: Udžbenik. - M.: KNORUS, 2005. - P. 235-252

U nekim slučajevima restrukturiranje poslovnog subjekta zahtijeva izradu objedinjenog dokumenta.

Konsolidirana računovodstvena (financijska) izvješća je sustav pokazatelja koji odražava financijski položaj na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajno razdoblje grupe povezanih organizacija.

Izvješće se sastavlja ako matično društvo:

posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili više od 50% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću;
ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi podružnica u skladu s ugovorom sklopljenim između njih ili na drugi način.

Konsolidirana izvješća sastavljaju se zbrajanjem istoimenih izvještajnih stavki (pokazatelja imovine i obveza bilance glavnog i ovisnih društava) društava uključenih u matično društvo.

Važna značajka skupine međusobno povezanih organizacija je postojanje jedinstvene kontrole nad imovinom i poslovanjem društava članica te sposobnost presudnoga utjecaja na financijske i gospodarske aktivnosti.

U procesu sastavljanja konsolidiranog izvješća preporučljivo je razlikovati sljedeće dvije faze:

primarna konsolidacija, odnosno izrada konsolidiranih izvještaja na dan pripajanja društava;
priprema godišnjih konsolidiranih izvješća u narednim razdobljima poslovanja pripojenih društava.

Osnove konsolidiranih financijskih izvještaja

Značenje konsolidiranih financijskih izvještaja

Razvoj velikog poslovanja u Rusiji doveo je do potrebe tvrtki (grupa tvrtki) da uđu na međunarodno financijsko tržište i privuku ulaganja izdavanjem vrijednosnih papira kojima se trguje na otvorenom tržištu vrijednosnih papira. To kod korisnika financijskih izvještaja stvara informacijsku potrebu za dobivanjem pouzdanih informacija o aktivnostima grupa poduzeća. U tom slučaju izrada financijskih izvještaja koji zadovoljavaju informacijske potrebe investitora, državnih tijela i drugih zainteresiranih korisnika izvještajnih informacija povjerava se društvu na čelu grupe. Takvo se izvješćivanje u međunarodnoj praksi naziva konsolidirana financijska izvješća.

Kako bi poboljšala kvalitetu informacija generiranih u računovodstvu i izvješćivanju, Vlada Ruske Federacije provodi reformu računovodstva i izvješćivanja s ciljem približavanja ruskih računovodstvenih odredbi (nacionalnih standarda) MSFI-jevima. To se odražava u Konceptu razvoja računovodstva i izvješćivanja u Ruskoj Federaciji za srednjoročno razdoblje (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 1. srpnja 2004. br. 180), koji, kao što je već navedeno, daje koncepti konsolidiranog i pojedinačnog financijskog izvještavanja. Individualno izvješćivanje, karakteriziran kao element računovodstvene metode, dizajniran je za obavljanje informacijskih i kontrolnih funkcija i moraju ga sastaviti svi gospodarski subjekti za svako izvještajno razdoblje. Konsolidirana financijska izvješća. karakteriziran kao vrsta računovodstvenog izvještavanja, obavlja isključivo informativnu funkciju da vanjskim korisnicima pri donošenju ekonomskih odluka pruži informacije o financijskom položaju i financijskim rezultatima aktivnosti grupe međusobno povezanih gospodarskih subjekata, temeljenih na kontrolnim odnosima.

Sve organizacije uključene u grupu, kao samostalni gospodarski subjekti (pravne osobe), čine gospodarsku cjelinu - grupu koja nema svojstvo pravne osobe. Kriterij za odnos organizacija uključenih u grupu je odnos kontrole nadređene organizacije (tvrtke) nad njenim podružnicama i ovisnim društvima (društvima). Kontrola je pravo matične organizacije da određuje financijsku i ekonomsku politiku organizacija (društva) u svrhu ostvarivanja ekonomske koristi od njihovih aktivnosti. Konsolidirana financijska izvješća ne zamjenjuju pojedinačne računovodstvene izvještaje pojedinačnih organizacija, već daju objektivnu sliku o financijskom položaju, financijskim rezultatima i perspektivama razvoja grupe kao jedinstvenog gospodarskog subjekta.

Konsolidirana financijska izvješća potrebna su korisnicima koji imaju interese u određenoj grupi. Omogućuje vam da pokažete razmjere različitih aktivnosti unutar grupe, učinite aktivnosti grupe transparentnima korisnicima izvještajnih informacija i pomaže povećati njihovo povjerenje u grupu i njezine pojedinačne organizacije.

U zapadnim zemljama metodologija za konsolidaciju izvješćivanja organizacija. članova grupe je dovoljno razrađen. Zahtjevi i postupak za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja definirani su MSFI-jem (MS) 27 “Konsolidirani i odvojeni financijski izvještaji”

U Rusiji je zahtjev za konsolidiranjem izvješćivanja postavljen relativno nedavno, au narednim godinama je naglašen kao obavezan za grupe koje imaju podružnice i ovisna društva smještena na teritoriju Ruske Federacije iu inozemstvu. Postupak sastavljanja i prezentiranja konsolidiranih financijskih izvještaja određen je Metodološkim preporukama za sastavljanje i prezentiranje konsolidiranih financijskih izvještaja. U skladu s tim preporukama, u ruskoj praksi koncept konsolidiranih financijskih izvještaja poistovjećuje se s konceptom konsolidiranih financijskih izvještaja.

Konsolidirana financijska izvješća- ovo je posebna vrsta financijskih izvješća koja se sastavljaju spajanjem podataka iz financijskih izvješća više organizacija unutar istog vlasnika ili za statističko promatranje, na primjer, konsolidirana financijska izvješća saveznih tijela izvršne vlasti (ministarstva) ili konsolidirana financijska izvješća za organizaciju. s podružnicama i drugim strukturnim odjelima izdvojenim u zasebnu bilancu.

Posebna značajka konsolidiranih financijskih izvještaja je njihova priprema jednostavnim zbrajanjem retka po retku relevantnih pokazatelja izvješćivanja poduzeća podređenih ministarstvu ili izvješća strukturnih odjela (podružnica) organizacije.

Konsolidirano izvješće se izrađuje o aktivnostima grupe međusobno povezanih pravno neovisnih organizacija koje zajednički kontroliraju određene aktivnosti, operacije i imovinu. Konsolidirano izvješće izrađuje glavna (matična) organizacija (društvo) o aktivnostima grupe organizacija (društva) kao jedinstvene gospodarske cjeline, ali bez pravne osobe.

Bit, sastav i sadržaj konsolidiranih financijskih izvještaja

Za dobivanje informacija o stanju grupe poduzeća, vlasnicima, vjerovnicima, investitorima i drugim korisnicima računovodstvenih informacija potrebna su konsolidirana financijska izvješća. Glavna ideja konsolidiranog izvješćivanja je kombinirati izvješćivanje tvrtki koje su pravno i (ili) ekonomski povezane, kao i generirati pouzdane informacije potrebne korisnicima za donošenje informiranih i informiranih odluka.

Konsolidirana financijska izvješća Ovo su financijski izvještaji grupe predstavljeni kao izvještaji jedne tvrtke.

Pri razmatranju suštine konsolidiranih financijskih izvještaja treba istaknuti sljedeće:

glavna svrha izvješćivanja je formiranje opće ideje o aktivnostima grupe;
konsolidacija nije jednostavno zbrajanje pokazatelja izvješćivanja organizacija uključenih u grupu (metode za njeno formiranje bit će navedene u nastavku).

Matična tvrtka- tvrtka koja ima jednu ili više podružnica.

Krajnje matično društvo je matično društvo u višerazinskoj grupi, u kojoj su podružnice krajnjeg matičnog društva, zauzvrat, posredna matična društva niže razine (slika 1.).

Na temelju stupnja utjecaja ulagačevog društva na uloženo poduzeće razlikuje se kontrola i značajan utjecaj (odnosno određeni utjecaj na poslovanje i financijske aktivnosti uloženog društva).

Riža. 1. Struktura krajnje matične tvrtke

Kontrolirati— pravo matične organizacije da određuje financijsku i ekonomsku politiku poduzeća (upravlja operativnim i financijskim aktivnostima) radi ostvarivanja koristi.

Kontrola se provodi. ako matično društvo posjeduje izravno ili neizravno više od 50% glasova drugog društva, uz niz uvjeta:

utvrđivanje financijske i ekonomske politike prema povelji ili sporazumu;
imenovanje ili razrješenje većine članova upravnog odbora ili sličnog upravljačkog tijela;
donošenje odluka uprave većinom glasova na sjednicama upravnog odbora.

Podružnica- organizacija koja je pod kontrolom matične tvrtke.

Podaci o podružnici nisu uključeni u konsolidirano izvješće ako:

podružnica je stečena u svrhu naknadne preprodaje u bliskoj budućnosti (tj. kontrola je privremena);
Podružnica posluje pod strogim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju mogućnost prijenosa sredstava matici.

Tvrtko unuk- poduzeće pod neizravnom kontrolom nadređene organizacije (kontrola se ostvaruje neizravno preko podružnica).

Pridruženo (ovisno) društvo- društvo u kojem investitor ima značajan utjecaj, i to;

posjeduje najmanje 20% dionica povezanog društva s pravom glasa;
sudjeluje u upravnom odboru ili sličnom upravljačkom tijelu povezanog društva;
obavlja veće poslove s povezanim društvom;
sudjeluje u procesu izrade financijske politike ovisnog društva;
osoblje za upravljanje razmjenama;
razmjenjuje važne tehničke podatke s povezanim poduzećem itd.

Pridružena društva nisu podružnice ili zajednički kontrolirana društva i nisu dio grupe.

Perimetar konsolidacije— skup poslovnih jedinica uključenih u grupu u svrhu pripreme konsolidiranih izvješća.

Eliminacija— isključivanje transakcija između društava iz konsolidiranih izvješća.

Manjinski dioničari (manjinski udio) dioničari su podružnica koje nisu dio grupe matičnih društava.

Manjinski udio (manjinski udio)- dio dobiti (gubitak), kao i dio neto imovine ovisnog društva, koji pripada udjelu u kapitalu, a koje matično društvo ne posjeduje ni izravno ni neizravno.

Manjinski udio može se izraziti formulom

Manjinski interes = (100% - Matični udio u podružnici) x Neto imovina podružnice na datum izvještavanja.

dobre volje- razlika između fer vrijednosti neto imovine stečene organizacije i fer vrijednosti plaćene naknade. Goodwill se može izraziti pomoću formule:

Goodwill = (Trošak poslovne kombinacije - kupčev udio u stečenom subjektu x neto imovina na datum kupnje) - umanjenje vrijednosti goodwilla.

Formula za izračun goodwilla podružnice malo je drugačija:

Goodwill podružnice = Kupoprodajna cijena - Matični vlasnički udio u podružnici x Neto imovina podružnice na datum kupnje - Umanjenje goodwilla podružnice.

Neto imovina na datum kupnje utvrđuje se po fer vrijednosti. Oni uključuju prepoznatljivu nematerijalnu imovinu i nepredviđene obveze.

Prilikom izrade konsolidiranih izvješća potrebno je pridržavati se niza pravila:

izvješća moraju biti sastavljena na temelju jedinstvene računovodstvene politike. To je moguće ako društva grupe generiraju izvješća prema računovodstvenim politikama koje su univerzalne za sve članice grupe. Ako podružnica koristi računovodstvene politike koje se razlikuju od onih matične tvrtke, tada se u financijskim izvještajima te tvrtke vrše odgovarajuće prilagodbe:
financijski izvještaji matičnog društva i podružnica moraju biti pripremljeni za isto izvještajno razdoblje i na istoj osnovi datum. Ako su financijski izvještaji koji se koriste u konsolidaciji sastavljeni na različite datume izvještavanja, potrebno je izvršiti usklađenja rezultata značajnih transakcija ili drugih poslovnih događaja koji su se dogodili između datuma izvještavanja. U svakom slučaju, vremenska razlika između datuma izvješćivanja ne bi smjela biti veća od 3 mjeseca;
Ako grupe društava mogu uključivati društva koja se nalaze u različitim državama, tada postoji potreba za preračunavanjem podataka primljenih od pojedinačnih društava u valutu konsolidiranog izvještavanja. Za različite stavke morate koristiti različite tečajeve - na kraju izvještajnog razdoblja, prosjek za razdoblje, tečaj na dan transakcije:
eliminiranje stanja za obračune unutar grupe, transakcije, prihode i rashode. Prema ovoj odredbi, prilikom izrade konsolidiranih izvještaja isključene su sve transakcije između društava grupe.

Metode konsolidacije financijskih izvještaja

Izbor metode konsolidacije određen je udjelom ulagatelja u temeljnom ili temeljnom kapitalu (ovisno o pravnom obliku) društva u koje se ulaže. Takav udio određen je izravnim i neizravnim vlasništvom dionica ili udjela. Značajke metoda konsolidacije prikazane su na sl. 2. Najčešće metode su sljedeće:

sudjelovanje u kapitalu;
puna konsolidacija (akvizicija);
proporcionalna konsolidacija.

Metoda udjela (metoda neto vrijednosti)- koristi se u odnosu na ovisna poduzeća (u odnosu na koje je grupa ulagač, odnosno povezana društva). Metoda se temelji na odrazu u konsolidiranim izvještajima ulaganja u ovisno poduzeće, kao i dobiti (gubitka) obračunate ulagaču za izvještajno razdoblje.

Riža. 2. Bit glavnih metoda konsolidacije

Stoga, ulagačevi konsolidirani financijski izvještaji iskazuju ulaganje po trošku, usklađenom za ulagačev udio u dobiti pridruženog društva nakon stjecanja.

Izvještajni pokazatelji ovisnog poduzeća (imovina i obveze, dobici i gubici) nisu uključeni u konsolidirana izvješća. Istovremeno, budući da povezano društvo nije dio grupe, transakcije između društava nisu isključene prilikom izrade konsolidiranih izvještaja ulagatelja. Postupak izračuna niza pokazatelja metodom udjela dan je u tablici. 1.

Tablica 1. Metodologija izračuna pokazatelja metodom udjela

Indeks	Formula za izračun
Ulaganje u pridruženo društvo metodom udjela	Udio društva investitora u pridruženom društvu x Neto imovina pridruženog društva na datum izvještavanja + Goodwill pridruženog društva
Ulaganje u pridruženo društvo metodom udjela	Kupoprodajna cijena + udjel investitora u pridruženom društvu x (Zadržana dobit pridruženog društva na datum izvještavanja - Zadržana dobit pridruženog društva na datum kupnje)
Dobra volja pridružene tvrtke	Kupoprodajna cijena - Udjel ulagača u pridruženom društvu x Neto imovina pridruženog društva na datum kupnje - Umanjenje goodwilla pridruženog društva
Zadržana dobit suradnika	Ulagačev udio u pridruženom društvu x (Zadržana dobit pridruženog društva na datum izvještavanja - Zadržana dobit pridruženog društva na datum kupnje) - Umanjenje goodwilla pridruženog društva

Potpuna konsolidacija (metoda akvizicije) je metoda kojom se konsolidiraju financijski izvještaji podružnica.

U pojednostavljenom obliku mogu se razlikovati sljedeće faze konsolidacije:

usklađivanje računovodstvenih politika podružnica i matičnog društva radi privođenja jedinstvenim računovodstvenim metodama, a samim time i uvođenje promjena u pojedinačnom izvješćivanju svake članice grupe;
provođenje eliminacije, tj. određene prilagodbe koje proizlaze iz tehnika konsolidacije;
izračun dodatnih pokazatelja koji nastaju tijekom konsolidacije financijskih izvještaja (primjerice goodwill, manjinski interes itd.);
izravno generiranje konsolidiranih izvještajnih stavki.

Konsolidirani izvještajni pokazatelji izračunavaju se zbrajanjem izvještajnih pokazatelja svih podružnica, uzimajući u obzir konsolidacijske korekcije.

Prilagodbe se sastoje od isključivanja (eliminacije) svih međusobnih obračuna unutar grupe. Ovi članci uključuju:

knjigovodstvenu vrijednost ulaganja matičnog društva u svako ovisno društvo i, sukladno tome, udio matičnog društva u vlastitom kapitalu svakog ovisnog društva (tj. temeljni kapital podružnica);
stanja i transakcije među grupama, uključujući pokazatelje koji odražavaju potraživanja i obveze između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica;
dividende koje članovi grupe plaćaju jedni drugima (ali dividende koje se plaćaju subjektima koji nisu članovi grupe odražavaju se u konsolidiranim financijskim izvještajima);
dobitke i gubitke iz transakcija između matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica;
manjinski interes u neto dobiti i neto imovini konsolidiranih podružnica za izvještajno razdoblje. Manjinski interesi moraju biti prikazani u konsolidiranoj bilanci odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva i odvojeno od dobiti grupe.

Metoda proporcionalne konsolidacije- metoda koja se koristi za konsolidaciju izvješćivanja poduzeća koja obavljaju zajedničke aktivnosti s grupom u okviru jednostavnog partnerstva. Ova metoda je varijanta metode potpune konsolidacije, ali ne postoji pokazatelj “Manjinski interes” (budući da se pokazatelji imovine, obveza i financijskih rezultata sažimaju na temelju postotka udjela u zajednički kontroliranom društvu). Metoda se temelji na uključivanju imovine u konsolidirana izvješća. obveze, prihode i rashode razmjerno udjelu grupe u kontroli nad subjektima koji su pod zajedničkom kontrolom.

Zajednička kontrola— raspodjela kontrole nad gospodarskom djelatnošću na ugovornoj osnovi, koja pretpostavlja jednoglasni pristanak sudionika pri donošenju strateških odluka u području različitih aspekata djelatnosti.

Zajedničke aktivnosti mogu se provoditi u obliku zajednički kontroliranih:

operacije - vrsta aktivnosti povezana s korištenjem imovine ili drugih resursa od strane sudionika u zajedničkim aktivnostima bez osnivanja pravne osobe;
imovina(ne nastaje samostalna pravna osoba) - vrsta zajedničke djelatnosti u kojoj je imovina unesena kao doprinos zajedničkoj djelatnosti ili stečena u svrhu obavljanja te djelatnosti i korištena za stjecanje koristi njezinih sudionika pod zajedničkom kontrolom;
tvrtke(PVU 20/03 “Informacije o sudjelovanju u zajedničkim aktivnostima” ne razmatra ovu vrstu).

Zajednički kontrolirano društvo je zajednička djelatnost koja uključuje stvaranje organizacije u kojoj svaki sudionik zajedničke djelatnosti ima svoj udio u sudjelovanju (osobito pravo na dio rezultata djelatnosti). Zajednički kontrolirano društvo vodi računovodstvene evidencije i priprema financijska izvješća. Istovremeno, bilanca uključuje udio imovine koju zajednički kontrolira i obveza za koje je zajednički odgovorna. Račun dobiti i gubitka uključuje udio zajednički kontroliranog subjekta u prihodima i rashodima.

U ovom slučaju mogu se koristiti različiti formati izvješća (Tablica 2).

Tablica 2. Formati izvješća za sudionika zajedničkog pothvata u proporcionalnoj konsolidaciji

Odabir formata ne utječe na konačne vrijednosti izvještajnih pokazatelja.

Formule za izračun goodwilla i zadržane dobiti u zajednički kontroliranom subjektu slične su onima prikazanim za metodu udjela.

Vježba 1. Društvo A posjeduje 80% dionica društva B. Bilance društava na dan 31. prosinca izvještajne godine prikazane su u tablici. 3.

Tablica 3. Podaci o imovini i obvezama tvrtki, tisuća rubalja.

	Tvrtke

Ulaganje u tvrtku B
Osnovna sredstva

Tvrtka A kupila je tvrtku B prije pet godina, kada je zadržana dobit tvrtke B iznosila 450 000 RUB. Na datum spajanja, fer vrijednost dugotrajne imovine bila je 30.000 rubalja veća od knjigovodstvene vrijednosti, korisni vijek trajanja bio je 10 godina. Poslovni ugled svake godine pada za 20%.

Izračunajte goodwill i izradite konsolidiranu bilancu.

Zadatak 2. Tvrtka A 1. siječnja izvještajne godine stekla je 45% dionica s pravom glasa za 950.000 RUB. Vrijednost neto imovine na datum stjecanja od pridruženog društva B prikazana je u tablici. 4.

Tablica 4. Neto imovina poduzeća B

	Knjigovodstvena vrijednost. tisuća rubalja.	Fer vrijednost, tisuća rubalja.
Trenutna imovina
Zemljište
Zgrada (korisni vijek - 10 godina)
Oprema (uporabni vijek - 5 godina)
obveze
Neto imovina

Neto dobit i dividende poduzeća B prikazani su u tablici. 5.

Tablica 5. Podaci o neto dobiti i dividendi

Izračunajte stanje investicijskog računa na kraju izvještajnog razdoblja i prihod metodom participacije za izvještajnu godinu (umanjenje goodwilla je 5% godišnje).

Udio: