domov » Očesne bolezni » Konsolidirano poročanje se pripravlja na obrazcih. Konsolidirano poročanje

Konsolidirano poročanje se pripravlja na obrazcih. Konsolidirano poročanje

1. Osnovna pravila za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov

2. Metode konsolidacije

3. Test

1. Civilni zakonik Ruske federacije. Prvi in drugi del. - M.: NORMA-INFRA, 2004.

2. O računovodstvu. Zvezni zakon z dne 21. novembra 1996, št. 129-FZ. -M.,.

3. Predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji: Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998, št. 34n.

4. Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodila za njegovo uporabo: Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000. št. 94n.

5. Navodila za popis premoženja in finančnih obveznosti: Dodatek k odredbi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. junija 1995 št. 49.

6. Astahov V.P. Računovodska teorija. - Založniški center "MART", 2003.

7. Babaev Yu.A. Računovodska teorija: učbenik. - M.: ENOTNOST, 2003.

8. Babaev Yu.A. Računovodstvo: Učbenik. - M.: ENOTNOST - DANA, 2002.

Uvod 3

Poglavje 1. Posebnosti priprave konsolidiranih izkazov v mednarodni praksi 5

Poglavje 2. Opredelitev in obseg konsolidiranega poročanja v sodobni ruski zakonodaji 10

Poglavje 3. Sestava, struktura in načela za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov 19

Poglavje 4. Postopek konsolidacije izkazov z uporabo hipotetičnega primera 30

Sklep 37

Reference 39

Aplikacije

Uvod

Ustreznost. Vsaka organizacijska služba za opravljanje svoje funkcije potrebuje podatke, ki jih lahko v sistematično obdelani obliki pridobi od računovodstva. V sodobnih razmerah postaja računovodstvo del informacijskega sistema, ki deluje na kakovostno novi tehnični ravni, del sistema vodenja organizacije.

»Računovodski izkazi so enoten sistem podatkov o finančnem položaju organizacije, finančnih rezultatih njenega delovanja in spremembah njenega finančnega položaja, sestavljen na podlagi računovodskih podatkov« 1.

Računovodski izkazi so sestavljeni na podlagi vseh vrst tekočega računovodstva - računovodskega, statističnega in operativnega, zato nudijo možnost celovitega odražanja gospodarskih dejavnosti organizacije. Je zadnja faza računovodskega dela. V širšem smislu se poročanje nanaša na celoten sklop zapisov, s katerimi je mogoče izslediti gospodarske dejavnosti organizacije. V ožjem smislu je poročanje sistem tabel, ki odražajo povzetke podatkov, po katerih se ocenjuje finančno stanje organizacije in učinkovitost njenih dejavnosti. Podatke poročanja uporabljajo zunanji uporabniki za ocenjevanje uspešnosti organizacije, pa tudi za izvajanje ekonomskih analiz znotraj same organizacije. Poleg tega je poročanje potrebno za vodenje poslovnih aktivnosti in služi kot izhodišče za kasnejše načrtovanje.

Na podlagi podatkov računovodskega poročanja se določijo možne možnosti za reševanje komercialnih, proizvodnih in organizacijskih vprašanj: možni obseg proizvodnje in prodaje izdelkov, določitev ravni cen izdelkov, možni popusti na cene ob predčasnem plačilu izdelkov. Računovodske podatke ne uporablja samo vodstveno osebje, temveč tudi širok krog zunanjih uporabnikov. Uprava organizacije mora predložiti računovodske izkaze svojim lastnikom in državnim organom.

Po stopnji posplošenosti podatkov delimo poročanje na primarno, zbirno in konsolidirano. Primarno poročanje sestavljeno po tekočih računovodskih podatkih organizacije. Povzetek poročanja zbirajo organizacije na višji ravni, državni statistični odbori na teritorialni osnovi in sektorji nacionalnega gospodarstva z obdelavo primarnih poročil organizacij. Konsolidirano poročanje predstavlja združeno poročanje dveh ali več pravno neodvisnih organizacij, ki so v določenih pravnih, finančnih in ekonomskih razmerjih.

Ruska zakonodaja neutemeljeno enači koncepta konsolidiranega in konsolidiranega poročanja, ki sta vsebinsko različna. Uporaba teh pojmov kot sinonimov je nepravilna, saj se te oblike poročanja razlikujejo ne le po namenu, tehniki zbiranja in obsegu uporabnikov, ampak tudi konceptualno. Diferenciacija teh konceptov je na sedanji stopnji razvoja računovodstva v naši državi izjemno nujna naloga.

Predmet dela– računovodske izkaze podjetja.

Predmet dela- značilnosti priprave konsolidiranega in konsolidiranega poročanja v ruski praksi.

Cilj dela. Identifikacija bistva in vloge konsolidiranega in konsolidiranega poročanja v sodobni ruski zakonodaji ter značilnosti njihove priprave.

Za dosego tega cilja je bilo zastavljeno naslednje delo: naloge:

Identifikacija značilnosti priprave konsolidiranega poročanja v mednarodni praksi;

Določitev mesta in obsega uporabe konsolidiranega poročanja v sodobni ruski zakonodaji;

Značilnosti sestave, strukture in principov priprave konsolidiranih izkazov;

Analiza postopka poročevalske konsolidacije.

Poglavje 1. Posebnosti priprave konsolidiranih izkazov v mednarodni praksi

Koncept konsolidiranega poročanja se je pojavil na prelomu 20. stoletja. v ZDA. Potreba po konsolidaciji računovodskih izkazov je povezana s procesi koncentracije in centralizacije kapitala, nastajanjem hčerinskih in odvisnih družb, podružnic in ločenih oddelkov 1.

Sistem mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP) ima več standardov, ki se posvečajo metodološkim vidikom priprave konsolidiranih izkazov. Med njimi so MSRP 25 »Računovodstvo naložb«, MSRP 27 »Konsolidirani računovodski izkazi in obračunavanje naložb v odvisne družbe«, MSRP 28 »Računovodstvo naložb v pridružena podjetja«, MSRP 31 »Računovodsko poročanje o udeležbah v skupnih podvigih«, MSRP 32 » Finančni instrumenti«: razkritje in predstavitev informacij«, MSRP 39 »Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje« 2.

Osnovni pojmi, ki razkrivajo finančna in gospodarska razmerja znotraj skupine, so podani v MSRP 27 »Konsolidirani računovodski izkazi in obračunavanje naložb v odvisne družbe«. Tej vključujejo:

- matična družba(starš), ki je taka, če ima eno ali več hčerinskih družb;

- povezano podjetje(hčerinsko podjetje), ki je taka, če je pod nadzorom matične družbe;

- skupina(skupina) - matična družba in odvisne družbe;

- nadzor(nadzor) - sposobnost izvajanja finančne in komercialne politike za pridobitev koristi;

- konsolidirani računovodski izkazi (Konsolidirano Finančna Izjava) - računovodski izkazi skupine, ki se obravnava kot enotna gospodarska organizacija;

- manjšinski delež( manjšina obresti) - delež čistega oziroma čistega premoženja - rezultata odvisne družbe, ki ni v neposredni ali posredni lasti obvladujoče družbe prek svoje odvisne družbe.

Mednarodni standard MSRP 27 se uporablja za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov skupine podjetij pod nadzorom matične družbe, kot tudi za obračunavanje odvisnih družb v ločenih računovodskih izkazih matične družbe.

Konsolidirani računovodski izkazi v skladu z zahtevami mednarodnih regulativnih dokumentov so kombinacija računovodskih izkazov dveh ali več pravno neodvisnih družb, ki ekonomsko in finančno skupaj delujejo 1 . Namen združenja je pridobivanje informacij o skupini teh podjetij kot enem samem gospodarskem subjektu brez upoštevanja njihove formalne osamitve kot pravne osebe. Ti izkazi zainteresiranim uporabnikom omogočajo razumevanje finančnega položaja, finančne uspešnosti in sprememb v finančnem položaju skupine družb kot celote.

Konsolidirani računovodski izkazi uporabnikom omogočajo sprejemanje informiranih odločitev v zvezi s skupino povezanih družb 2 . To je zato, ker lahko podjetje, ki nadzoruje druga podjetja, sklepa transakcije, ki napačno predstavljajo njegov dejanski finančni položaj in dejanske finančne rezultate. Na primer, s prihodki in odhodki posameznih podjetij se lahko manipulira z medsebojno prodajo premoženja ali opravljanjem storitev po prenapihnjenih ali prenizkih cenah, kar lahko zavede zainteresirane uporabnike, saj računovodski izkazi vsakega podjetja posebej ne omogočajo ugotavljanja njihovega vpliva in odpravili.

Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov se posamezni izkazi obvladujoče družbe in odvisnih družb združijo po vrsticah tako, da se seštejejo sorodne postavke sredstev, obveznosti, kapitala, prihodkov in odhodkov. Hkrati so za ustvarjanje finančnih informacij o skupini kot eni celoti potrebni 3:

odpraviti knjigovodsko vrednost naložbe obvladujočega podjetja v lastniški kapital vsakega odvisnega podjetja ali z obvladujočim podjetjem povezane dele lastniškega kapitala vsakega odvisnega podjetja;

Prilagodite dobiček skupine glede na višino čistega dobička odvisnih družb, ki pripada matični družbi, tj. zmanjšan za znesek čistega dobička, ki se nanaša na delež, ki ga obvladujoča družba nima neposredno ali posredno v lasti;

Odražati v konsolidirani bilanci stanja skupine, ločeno od obveznosti in kapitala matične družbe, delež v čistih sredstvih konsolidiranih odvisnih družb, ki ne pripada neposredno ali posredno matični družbi (manjšinski delež);

Odpraviti kakršen koli dolg za poravnave znotraj skupine; transakcije, opravljene znotraj skupine; nerealizirane dobičke in nerealizirane izgube iz takšnih transakcij, razen če stroškov ni mogoče povrniti.

Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov mora biti izpolnjenih več pogojev, ki veljajo za kombinirane računovodske izkaze obvladujoče in odvisne družbe 1 .

Prvi pogoj je, da mora združitev uporabiti računovodske izkaze matične družbe in odvisnih družb, pripravljene na isti datum poročanja. Če ni praktično pripraviti računovodskih izkazov posebej za en datum, ker med ustreznimi datumi ni pomembnih transakcij ali drugih dogodkov, se lahko računovodski izkazi skupine podjetij, pripravljeni na različne datume, uporabijo pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov, pod pogojem, da med datumi poročanja ni vrzeli, presega tri mesece.

Drugi pogoj je uporaba enotnih računovodskih usmeritev za podobne posle in druge dogodke v podobnih razmerah. To pomeni, da je treba ob vključitvi v konsolidirane računovodske izkaze kazalnikov uspešnosti odvisne družbe, oblikovane z drugačnimi računovodskimi usmeritvami od tistih, ki so bile sprejete za pripravo konsolidiranih izkazov, ustrezno prilagoditi računovodske izkaze odvisne družbe.

Če se iz nekega razloga uporaba ene računovodske usmeritve pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov šteje za neprimerno ali neizvedljivo, je treba to okoliščino razkriti z navedbo sorazmernih deležev postavk v konsolidiranih računovodskih izkazih, za katere so bile uporabljene različne računovodske usmeritve.

Tretji pogoj zadeva poročanje v konsolidiranih računovodskih izkazih odvisnih družb, pridobljenih ali odtujenih v obdobju poročanja. V skladu z MSRP 22 Poslovne združitve so rezultati poslovanja odvisnega podjetja vključeni v konsolidirane računovodske izkaze od datuma prevzema odvisnega podjetja. Rezultati poslovanja odsvojene odvisne družbe so vključeni v skupinski izkaz poslovnega izida do datuma odtujitve, tj. datum, ko je matično podjetje izgubilo nadzor nad hčerinskim podjetjem. V tem primeru konsolidirani izkaz poslovnega izida kot rezultat odtujitve odvisnega podjetja pripozna razliko med prihodki od odtujitve podjetja in knjigovodsko vrednostjo njegovih sredstev, zmanjšanih za obveznosti na dan odtujitve.

Manjšinski deleži so pomembni v konsolidiranih računovodskih izkazih. Nanaša se na del čistega premoženja in del finančnega rezultata (čistega ali zadržanega dobička) odvisne družbe, ki se pripisuje deležu, ki ga obvladujoča družba nima neposredno ali posredno v lasti. Manjšinski deleži v čistih sredstvih odvisnih družb so v konsolidirani bilanci stanja prikazani ločeno od obveznosti in kapitala obvladujoče družbe. Manjšinski delež v čistem premoženju je v tem primeru sestavljen iz zneska na dan prve pripojitve in manjšinskega deleža v spremembah (povečanjih) kapitala družbe. Manjšinski delež v čistih sredstvih na dan združitve je izračunan v skladu z MRS 22. Manjšinski delež v dobičku skupine je prav tako ločeno prikazan v konsolidiranem izkazu poslovnega izida. konsolidirano poročanje. 1. pojem in bistvo konsolidirano računovodstvo poročanje 1.1. Koncept konsolidirano poročanje ...

Težave narisati konsolidirano poročanje

Povzetek >> Računovodstvo in revizija

... konsolidirano poročanje in poravnavo poravnav med organizacijami v skupini. 1. Pojem in nujnost narisati konsolidirano poročanje Konsolidirano finančni poročanje... garancije. Še en funkcija Rusko računovodstvo poleg strogega...

Osnovna načela in metodologija narisati konsolidirano poročanje (1)

Predmet >> Računovodstvo in revizija

konsolidirano poročanje vsak poročanje obdobje. Funkcija konsolidirano poročanje sestavljeno

Osnovna načela in metodologija narisati konsolidirano poročanje (2)

Predmet >> Računovodstvo in revizija

Razmerja, se izvaja konsolidacija in konsolidirano poročanje vsak poročanje obdobje. Funkcija konsolidirano poročanje sestavljeno glede na način nakupa je...

Konsolidirani računovodski izkazi so združena bilanca stanja obvladujočega podjetja in odvisnih podjetij, ki odražajo njihov finančni položaj. Sredstva in obveznosti so v listinah prikazana kot lastnina ene družbe.

Vsi cilji in metode njegovega oblikovanja bodo obravnavani v našem članku.

Zakaj je to potrebno?

Pravno neodvisna podjetja, ki so del skupine organizacij, so en sam finančni organizem. Konsolidirano poročanje vam omogoča prikaz rezultatov gospodarskih dejavnosti teh velikih podjetij, korporacij in holdingov.

Obstajajo tri vrste združenj organizacij, ki sestavljajo korporacijo:

Navpično, ko podjetja sodelujejo na podoben način kot dobavitelji in kupci.
Vodoravno, torej se podjetja ukvarjajo z eno vrsto dejavnosti.
Konglomerat, v tem primeru se oblikuje združenje podjetij iz različnih panog in profilov.

Konsolidirano poročanje ima nekaj značilnosti, po katerih se razlikuje od računovodstva:

prikazuje samo rezultat transakcij s tretjimi podjetji, medtem ko so finančne akcije znotraj korporacije pri združevanju podatkov izključene;
cilj ni ugotavljanje dobička, temveč analiza dejavnosti skupine.

Konsolidacija se ne izvaja v več primerih:

podjetje, ki ima odvisna podjetja, je samo hčerinsko podjetje;
dejavnosti povezane družbe se bistveno razlikujejo od drugih družb v skupini;
informacij za konsolidacijo ni mogoče prejeti pravočasno;
pridruženo podjetje ni pomembno;
odvisnost podjetja je začasna, na primer, če je podjetje pridobilo podjetje za kasnejšo nadaljnjo prodajo;
Dejavnosti organizacije so strogo regulirane in omejene.

Takšno korporativno poročanje pripravi matična družba.

Regulativna ureditev v Rusiji

Integrirano poročanje velikih družb ima pomembno informacijsko vrednost za zunanje uporabnike teh podatkov, zato zakonodaja določa postopek njegove priprave.

V Rusiji so dejavnosti konsolidacije urejene z naslednjimi predpisi:

Zakon št. 402-FZ "O računovodstvu". Opredeljuje koncepte in principe generiranja poročil.
PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacij." Potrjuje sestavo in informacije, prikazane v dokumentih.
Metodološka priporočila za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov, potrjena s sklepom št. 112 z dne 30. decembra 1996.

Ti predpisi vsebujejo le splošne informacije o konsolidaciji, medtem ko so številni vidiki in nianse izpuščeni. To je posledica dejstva, da je v času obstoja ZSSR računovodstvo opravljalo druge naloge, ki niso bile povezane s tržnim gospodarstvom. Trenutno je v pripravi nov zakon, ki bo uredil komasacijo v vseh pomembnih vidikih.

Na nadnacionalni ravni se nadzor izvaja z uporabo mednarodnih standardov računovodskega poročanja, ki jih je potrdil poseben odbor za MSRP:

MSRP št. 1 »Predstavitev računovodskih izkazov«;
MSRP št. 10 »Konsolidirani računovodski izkazi«;
MSRP št. 22 »Poslovne združitve«;
MSRP št. 24 »Razkritja povezanih strank«;
MSRP št. 27 »Konsolidirani in ločeni računovodski izkazi«;
MSRP št. 28 »Obračunavanje naložb v pridružena podjetja«;
MSRP št. 31 »Računovodsko poročanje o deležih v skupnih podvigih«.

Vse nianse tega postopka so podrobno obravnavane v naslednjem videu:

Kdaj in zakaj je sestavljen?

Mnoga podjetja delujejo kot del skupin in so pravno neodvisna. Vse organizacije tega združenja so dolžne predložiti računovodske izkaze. Toda v praksi zunanji uporabniki na podlagi posameznih dokumentov težko ugotavljajo finančni položaj skupine podjetij. Zato velika podjetja pripravljajo konsolidirana poročila. Njihov glavni namen je prikazuje rezultat gospodarske dejavnosti društva kot enotnega sistema.

Matična organizacija društva je dolžna opraviti komasacijo, če ima podružnice. Matična družba izvaja popoln nadzor nad dejavnostmi odvisnih družb, če:

organizacija nadzoruje več kot 51% delnic drugega podjetja;
družba lahko imenuje in razreši poslovodje;
podjetje lahko določi politike drugega podjetja.

Zahteve in metode njegovega oblikovanja

Poročanje vključuje zbiranje in obdelavo velike količine informacij, zato je za postopek razvitih več metod. Določitev metode je odvisna od narave skupine podjetij in lastniškega deleža podjetja.

Matična družba lahko izbere enega od naslednjih načinov:

Način pridobivanja. Uporablja se za skupine podjetij, v katerih so odvisna podjetja. Pri pripravi računovodskih izkazov morate identificirati matično in odvisno družbo ter preveriti podobnost njihovih računovodskih usmeritev v pomembnih zadevah.
V procesu uskupinjevanja se podatki o podobnih postavkah seštevajo, transakcije znotraj skupine pa se izločajo:
- naložbe obvladujočega podjetja v odvisna podjetja niso navedene;
- prihodki, odhodki in stanja transakcij med obvladujočim in odvisnim podjetjem so izključeni.
Kapitalska metoda. Uporablja se, kadar eno podjetje pomembno vpliva na drugo, vendar ni njegovo matično podjetje. Pojav se pojavi, ko ima podjetje v lasti vsaj 20 % kapitala tretje družbe. V procesu konsolidacije se delež kapitala izkazuje z upoštevanjem spremembe udeležbe v čistih sredstvih odvisnega podjetja.
Metoda združevanja obresti. Uporablja se, kadar več podjetij ali skupin podjetij postane lastnik pravne osebe, delež kapitala vseh ustanoviteljev pa je enak. To pomeni, da nobene družbe ni mogoče opredeliti kot matično. Vsak ustanovitelj v konsolidirano poročanje vnese podatke odvisne organizacije v celoti.
Najpogosteje se situacija pojavi v naslednjih primerih:
- več podjetij si izmenja deleže tako, da postane udeležba v organizaciji enaka;
- podjetja ustvarijo novo podjetje z vlaganjem enakega deleža v odobreni kapital.
Kombinirano poročanje. Uporablja se, kadar skupina podjetij pripada enemu ustanovitelju. Za razliko od kapitalske metode ta predvideva seštevek podatkov za vsa odvisna podjetja. Ta metoda vključuje najprej pripravo poročila za vsako podjetje, nato pa se seštejejo istoimenski kazalniki in izključijo medsebojne poravnave.
Metoda proporcionalne konsolidacije. Velja, če so podjetja sklenila sporazum o skupnih dejavnostih. V pogodbi morajo biti določene pravice in obveznosti vsakega člana društva. V tem primeru konsolidirano poročanje vsebuje podatke v skladu s pogodbo.

Poročanje je mogoče kombinirati s katero koli metodo, izbrano glede na naravo odnosov znotraj skupine podjetij, vrsto odvisnosti. Vendar obstaja več načel, na katerih temelji konsolidacija:

načelo popolnosti, to pomeni, da so vsi podatki o premoženju, obveznostih in drugi podatki sprejeti v celoti;
načelo pomembnosti predvideva določitev kazalnikov, katerih vrednost vpliva na gospodarsko dejavnost podjetja;
načelo lastniškega kapitala, to je, da se kapital obvladujočega podjetja izračuna na podlagi knjigovodske vrednosti odvisnih podjetij;
načelo poštenega ocenjevanja, to pomeni, da mora biti poročanje uporabnikom razumljivo in vsebovati ažurne, zanesljive informacije;
enotnost ocenjevanja pomeni, da se vsa sredstva in obveznosti odvisnih podjetij pri sestavi konsolidiranih izkazov ugotavljajo po metodi, ki jo uporablja matična družba;
načelo trajnosti pomeni, da je treba izbrano metodo uporabljati v daljšem časovnem obdobju;
enotni datum sestave - konsolidacijo je treba izvesti hkrati z izračunom bilance stanja matične družbe.

Resničnost takšnega poročanja je zagotovljena z upoštevanjem določenih pravil za njegovo pripravo:

Obseg in čas predložitve podatkov s strani odvisnih podjetij določi matična organizacija.
Podatki o odvisni družbi so vključeni v konsolidirane izkaze od naslednjega meseca po prevzemu kontrole nad družbo.
Vsi obračuni med članicami skupine, vključno z medsebojnimi finančnimi naložbami, dolgovi, prihodki in odhodki iz poslovanja so identificirani in izključeni iz poročanja.
Vse bilance članov društva so po vrsticah seštete po podobnih postavkah.
Poročila se sestavijo do 1. julija leta, ki sledi letu poročanja.
Dokument potrdita direktor in glavni računovodja matične družbe.

Analiza poročanja

Konsolidirano poročanje ima enako strukturo kot poročila posameznih družb. To pomeni, da je metodologija za analizo takšnega poročanja popolnoma enaka kot pri redni bilanci stanja.

Med študijo se skozi čas izračunajo naslednji kazalniki:

donosnost prodaje;
viri kapitala;
finančni položaj skupine;
likvidnost sredstev;
promet sredstev;
donosnost kapitala;
finančna stabilnost.

Razlika med analizo redne bilance stanja in konsolidiranih računovodskih izkazov družb je prisotnost še ene stopnje, ki pojasnjuje nekatera vprašanja:

uporabljena metoda konsolidacije;
narava odvisnosti članov društva;
kdaj in pod kakšnimi pogoji je skupina nastala.

Po stopnji posplošenosti podatkov delimo poročanje na primarno, zbirno in konsolidirano. Primarno poročanje je sestavljeno v skladu s trenutnimi računovodskimi podatki organizacije. Konsolidirano poročanje sestavljajo organizacije na višji ravni, državni statistični odbori na teritorialni osnovi in sektorji nacionalnega gospodarstva z obdelavo primarnega poročanja organizacij. Konsolidirano poročanje je združeno poročanje dveh ali več pravno neodvisnih organizacij, ki so v določenih pravnih, finančnih in ekonomskih razmerjih.

Predmet dela– računovodske izkaze podjetja.

Predmet dela- značilnosti priprave konsolidiranega in konsolidiranega poročanja v ruski praksi.

Cilj dela. Identifikacija bistva in vloge konsolidiranega in konsolidiranega poročanja v sodobni ruski zakonodaji ter značilnosti njihove priprave.

Za dosego tega cilja je bilo zastavljeno naslednje delo: naloge :

Identifikacija značilnosti priprave konsolidiranega poročanja v mednarodni praksi;

Določitev mesta in obsega uporabe konsolidiranega poročanja v sodobni ruski zakonodaji;

Značilnosti sestave, strukture in principov priprave konsolidiranih izkazov;

Analiza postopka poročevalske konsolidacije.

Sistem mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP) ima več standardov, ki se posvečajo metodološkim vidikom priprave konsolidiranih izkazov. Med njimi so MSRP 25 »Računovodstvo naložb«, MSRP 27 »Konsolidirani računovodski izkazi in obračunavanje naložb v odvisne družbe«, MSRP 28 »Računovodstvo naložb v pridružena podjetja«, MSRP 31 »Računovodsko poročanje o udeležbah v skupnih podvigih«, MSRP 32 » Finančni instrumenti«: razkritje in predstavljanje«, MSRP 39 »Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje«.

- matična družba ( starš), ki je taka, če ima eno ali več hčerinskih družb;

- povezano podjetje ( hčerinsko podjetje), ki je taka, če je pod nadzorom matične družbe;

- skupina ( skupina)- matična družba in odvisne družbe;

- nadzor (nadzor) - sposobnost izvajanja finančne in komercialne politike za pridobitev koristi;

- konsolidirani računovodski izkazi ( Konsolidirano Finančna izjava - računovodski izkazi skupine, ki se obravnava kot enotna gospodarska organizacija;

- manjšinski delež ( manjšina obresti)- delež čistega oziroma čistega premoženja - rezultata odvisne družbe, ki ni v neposredni ali posredni lasti obvladujoče družbe prek svoje odvisne družbe.

Konsolidirani računovodski izkazi v skladu z zahtevami mednarodnih regulativnih dokumentov so kombinacija računovodskih izkazov dveh ali več pravno neodvisnih družb, ki skupaj delujejo ekonomsko in finančno. Namen združenja je pridobivanje informacij o skupini teh podjetij kot enem samem gospodarskem subjektu brez upoštevanja njihove formalne osamitve kot pravne osebe. Ti izkazi zainteresiranim uporabnikom omogočajo razumevanje finančnega položaja, finančne uspešnosti in sprememb v finančnem položaju skupine družb kot celote.

Konsolidirani računovodski izkazi uporabnikom omogočajo sprejemanje informiranih odločitev o skupini povezanih podjetij. To je zato, ker lahko podjetje, ki nadzoruje druga podjetja, sklepa transakcije, ki napačno predstavljajo njegov dejanski finančni položaj in dejanske finančne rezultate. Na primer, s prihodki in odhodki posameznih podjetij se lahko manipulira z medsebojno prodajo premoženja ali opravljanjem storitev po prenapihnjenih ali prenizkih cenah, kar lahko zavede zainteresirane uporabnike, saj računovodski izkazi vsakega podjetja posebej ne omogočajo ugotavljanja njihovega vpliva in odpravili.

Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov se posamezni izkazi obvladujoče družbe in odvisnih družb združijo po vrsticah tako, da se seštejejo sorodne postavke sredstev, obveznosti, kapitala, prihodkov in odhodkov. Hkrati je za ustvarjanje finančnih informacij o skupini kot eni celoti potrebno:

Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov mora biti izpolnjenih več pogojev, ki veljajo za kombinirane računovodske izkaze obvladujočega in odvisnih podjetij.

Manjšinski deleži so pomembni v konsolidiranih računovodskih izkazih. Nanaša se na del čistega premoženja in del finančnega rezultata (čistega ali zadržanega dobička) odvisne družbe, ki se pripisuje deležu, ki ga obvladujoča družba nima neposredno ali posredno v lasti. Manjšinski deleži v čistih sredstvih odvisnih družb so v konsolidirani bilanci stanja prikazani ločeno od obveznosti in kapitala obvladujoče družbe. Manjšinski delež v čistem premoženju je v tem primeru sestavljen iz zneska na dan prve pripojitve in manjšinskega deleža v spremembah (povečanjih) kapitala družbe. Manjšinski delež v čistih sredstvih na dan združitve se izračuna v skladu z MRS 22. Manjšinski delež v dobičku skupine je ločeno prikazan tudi v konsolidiranem izkazu poslovnega izida.

Za pravilno razumevanje konsolidiranih računovodskih izkazov zahtevajo poročanje naslednjih informacij:

Seznam odvisnih družb, katerih podatki so pomembni za konsolidirane računovodske izkaze skupine, z navedbo imena, države registracije ali lokacije, deleža ali odstotka glasovalnih delnic v lasti matične družbe;

razloge, zakaj odvisno podjetje ni vključeno v konsolidirane izkaze;

Narava razmerja med matično družbo in odvisnimi družbami, v kateri matična družba nima neposredno ali posredno v lasti več kot polovice glasovalnih delnic;

Imena družb, v katerih ima obvladujoča družba neposredno ali posredno v lasti več kot polovico delnic z glasovalno pravico, vendar niso hčerinske družbe zaradi neobvladovanja nad njimi;

Vpliv prevzemov in odtujitev odvisnih družb na finančni položaj skupine na dan poročanja, poslovne rezultate v poročevalskem obdobju in ustrezne zneske v preteklem obdobju.

Ob upoštevanju osnovnih zahtev za pripravo konsolidiranih izkazov v skladu z zahtevami MSRP lahko ugotovimo, da so informacije, vsebovane v konsolidiranih izkazih, pomembne za zagotavljanje učinkovitega investiranja in natančnejšo oceno virov kapitala domačih in tujih vlagateljev.

Od začetka 90. let 20. stoletja. V ruskem računovodstvu so se zgodile pomembne spremembe. Organizacijam je dovoljeno pripravljati in predstavljati konsolidirane računovodske izkaze v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP), katerih namen je zagotoviti preglednost in odražati dejansko gospodarsko stanje ter uporabnikom izkazov omogočiti sprejemanje premišljenih odločitev. Aktiven razvoj tržnih odnosov v Rusiji, ustvarjanje podjetij s tujim kapitalom, nastanek različnih oblik komercialnih, industrijskih in finančnih odnosov med podjetji so zahtevali zagotavljanje informacij o njihovih dejavnostih v obliki konsolidiranih izkazov. Da bi pritegnili tuji kapital in izboljšali svojo podobo, je že leta 2000 400 organizacij v Rusiji pripravljalo računovodske izkaze v skladu z MSRP. Do leta 2005 je bila uvedena zahteva za pripravo konsolidiranih izkazov v skladu z MSRP za organizacije, katerih vrednostni papirji se trgujejo na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.

V ruski praksi so zahteve za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov določene s Pravilnikom o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobrenim z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n. Ta regulativni dokument ugotavlja, da če ima organizacija hčerinske in odvisne družbe, poleg lastnih računovodskih izkazov pripravlja tudi konsolidirane računovodske izkaze, vključno s kazalniki poročil hčerinskih in odvisnih družb, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije in v tujini.

V skladu s čl. 105 Civilnega zakonika Ruske federacije hčerinske družbe Gospodarska družba se prizna, če ima druga (glavna) gospodarska družba ali osebna družba zaradi pretežne udeležbe v njenem osnovnem kapitalu ali v skladu z z njo sklenjeno pogodbo možnost vplivati na odločitve take družbe.

V skladu s čl. 106 Civilnega zakonika Ruske federacije odvisen Gospodarska družba se prizna, če ima druga (pretežna, udeležena) družba več kot 20 % delnic z glasovalno pravico delniške družbe ali 20 % odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo.

Postopek za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov je določen z Metodološkimi priporočili za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 1996 št. 112. Ta postopek je pojasnjen z Uredbo št. Ministrstvo za finance Rusije z dne 12. maja 1999 št. Zbn »O uvedbi sprememb in dopolnitev metodoloških priporočil za pripravo in predstavitev konsolidiranega poročanja, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. decembra 1996 št. 112." Ti predpisi niso v nasprotju z zahtevami MSRP 27 »Konsolidirani računovodski izkazi in obračunavanje naložb v odvisne družbe«.

Sprejetje regulativnih dokumentov, ki urejajo oblikovanje kazalnikov konsolidiranega poročanja, je pomembna faza v njegovem razvoju v Rusiji. Ruski predpisi veljajo predvsem za računovodske izkaze posamezne organizacije. To je posledica dejstva, da so skupine medsebojno povezanih organizacij v naši državi obstajale relativno nedavno. Zato pravila za sestavljanje konsolidiranega poročanja niso dovolj razvita.

Metodološka priporočila opredeljujejo konsolidirane računovodske izkaze kot sistem kazalnikov, ki odražajo finančni položaj na dan poročanja in finančne rezultate za poročevalsko obdobje skupine povezanih organizacij, oblikovanih v skladu z uveljavljenimi pravili.

Skupina medsebojno povezanih organizacij je združenje medsebojno povezanih, pravno neodvisnih organizacij (poslovnih partnerstev in družb), ki so nastale v skladu z medsebojno sklenjeno pogodbo ali na drug način, na katerega ima nadrejena organizacija možnost odločati o odločitvah svojih hčerinskih in odvisnih družb. podjetja. Predstavlja enotno celoto, osnova odnosov znotraj skupine pa niso proizvodne ali komercialne vezi, temveč udeležba matične organizacije v odobrenem kapitalu hčerinskih in odvisnih družb ter sposobnost nadzora nad njihovimi dejavnostmi.

Vendar pa po našem mnenju regulativni dokumenti neupravičeno enačijo pojma konsolidirano in konsolidirano poročanje, ki sta vsebinsko različna.

Trenutno se pripravljajo zbirna poročila v naslednjih primerih.

1. Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov zveznih ministrstev in oddelkov ter drugih izvršnih organov v skladu s Postopkom za pripravo in predstavitev konsolidiranih letnih računovodskih izkazov zveznih ministrstev in oddelkov ter drugih zveznih izvršnih organov Ruske federacije.

2. Pri pripravi poročil znotraj ene pravne osebe na podlagi podatkov o poročanju njenih oddelkov in podružnic, ki so razporejene v ločeno bilanco stanja, vendar niso samostojne pravne osebe.

3. Če ima matična organizacija hčerinske in odvisne družbe.

Prva in druga vrsta poročanja sta bili sestavljeni pri nas in v socialističnem gospodarstvu. Izvršnim državnim organom in vodstvu ter velikim gospodarskim organizacijam so omogočili, da ocenijo dejavnosti svojih podrejenih organizacij in oddelkov ter oblikujejo trdne razvojne načrte za prihodnost.

Povzetek poročanja ministrstev in resorjev vključeni:

Aktualno zbirno statistično poročanje;

Periodični konsolidirani računovodski izkazi;

Konsolidirani letni računovodski izkazi.

Zaradi prvih dveh razlogov se konsolidirano poročanje sestavlja v okviru enega lastnika oziroma za statistično posplošitev. Običajno je sestavljen na dva načina: tovarniško; industrija.

V skladu s tovarniško metodo bi morala biti poročila združenj sestavljena iz aritmetičnih povzetkov poročil proizvodnih združenj in njihovih članskih podjetij; poročila ministrstev - z aritmetičnim seštevkom kazalnikov poročil srednjih vodstvenih ravni in podjetij, ki so podrejena ministrstvu.

Industrijska metoda se uporablja v panogah, ki proizvajajo homogene izdelke.

Večina kazalnikov konsolidiranega poročanja, na primer kazalniki obsega proizvodnje, števila zaposlenih in plačnih skladov, proizvodnih stroškov, dobičkov in izgub itd., je pridobljenih s seštevanjem kazalnikov konsolidiranih poročil. Ločeni kazalniki takšnega poročanja so bili pridobljeni z izračunom povprečnih in relativnih vrednosti tako iz zbirnih podatkov kot iz organizacijskih poročil. Trenutno je ta vrsta zbirnega poročanja doživela nekaj sprememb. Predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji določajo, da zvezna ministrstva in drugi zvezni izvršilni organi sestavljajo konsolidirane letne računovodske izkaze za enotna podjetja v njihovi pristojnosti. Pripravljajo tudi ločena konsolidirana poročila za delniške družbe (partnerstva), katerih del delnic (delnice, vložki) so dodeljeni zvezni lasti (ne glede na velikost deleža). Postopek za pripravo in predložitev konsolidiranih letnih računovodskih izkazov zveznih ministrstev in drugih zveznih izvršnih organov določa Odredba št. 3 Ministrstva za finance Rusije z dne 15. januarja 1997. V skladu z odobrenim postopkom ministrstva, službe in drugi zvezni izvršni organi pripravljajo te računovodske izkaze za organizacije, za katere so jim zaupane dejavnosti usklajevanja in urejanja.

Industrijska podjetja;

Organizacije za gradnjo, montažo, popravila in gradnjo, vrtanje, projektiranje in raziskovanje;

Geološke organizacije ter topografska in geodetska podjetja (odprave);

Znanstvene organizacije;

Logistična in prodajna podjetja;

Trgovska in gostinska podjetja;

Podjetja, ki proizvajajo kmetijske proizvode;

Računalniški centri in druga podjetja, ki nudijo informacijske in računalniške storitve;

Transportna podjetja;

Podjetja za popravilo in vzdrževanje avtocest;

Stanovanjska in komunalna podjetja;

Tujegospodarska podjetja.

Konsolidirano poročanje zveznih izvršnih organov se sestavi s seštevanjem ustreznih kazalnikov primarnega poročanja organizacij, ki so jim podrejene. Predložen je Ministrstvu za finance Ruske federacije, Ministrstvu za gospodarstvo Ruske federacije in Državnemu odboru Ruske federacije za statistiko. Poleg tega v skladu z Navodili za računovodstvo v proračunskih institucijah, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 1999 št. 107n, zvezni izvršni organi, ki so glavni upravitelji sredstev zveznega proračuna, predložijo poročila o izvrševanje ocen prihodkov in odhodkov institucij, ki so pod njihovim nadzorom. Hkrati se povzamejo tudi kazalniki podrejenih organizacij. Glavni direktorji predložijo konsolidirana mesečna, četrtletna in letna računovodska poročila o izvrševanju ocen prihodkov in odhodkov institucij v njihovi pristojnosti Ministrstvu za finance Ruske federacije in organom, ki izvršujejo proračune sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalne proračune, v določenem roku. Značilnosti konsolidiranih računovodskih izkazov, ki jih sestavljajo zvezna ministrstva in drugi zvezni organi izvršilne oblasti, so naslednje:

Lastnik vseh organizacij, vključenih v konsolidirano poročilo, razen delniških družb, je država, ki jo zastopa pristojni izvršilni organ;

Vse organizacije, vključene v poročilo, praviloma pripadajo isti panogi;

Glavni porabnik informacij iz tovrstnega poročanja je država, ki jo predstavljajo statistični in finančni organi;

Konsolidirano poročanje zveznih izvršnih organov je del sedanjega sistema državnega finančnega nadzora in načrtovanja.

Zbirni (konsolidirani) računovodski izkazi sestavi nadrejena organizacija, če ima hčerinske in odvisne družbe. Zbirno (konsolidirano) poročanje se pripravi le, če obstaja enoten nadzor nad sredstvi in poslovanjem vseh podjetij, vključenih v skupino. Pri tem je treba nadzor razumeti kot možnost izvajanja odločilnega vpliva na finančne in gospodarske dejavnosti podjetja, ki izhaja iz odsvojitve kontrolnega deleža v njegovih delnicah ali obstoja sporazuma ali druge podlage, ki daje pravico imenovati več kot polovico uprave podjetja in vplivati na odločitve, ki jih sprejema. Poleg tega mora biti nadzor resničen. Zlasti je treba obvladovanje v skupini razumeti kot upravljanje obvladujočega podjetja s finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi odvisnega podjetja z namenom pridobivanja gospodarskih koristi iz rezultatov njegovega delovanja. To vrsto nadzora lahko opredelimo kot nadzor-upravljanje.

Tako prisotnost razmerja matično-hčerinska družba med dvema organizacijama ne pomeni vedno nastanka skupine, saj lahko nadzor in upravljanje nista prisotna. Matična družba lahko na primer kupi velik paket delnic hčerinske družbe z namenom njene nadaljnje prodaje ali prejemanja dividend. Poleg tega se podobna situacija pojavi, če se podružnica nahaja v tujini, v državi, kjer obstajajo zakonske omejitve, na primer glede prenosa dobička v tujino, izvoza izdelkov podjetja itd. V teh primerih bi moralo konsolidirano poročilo ne biti pripravljen. Obstajajo štiri vrste primerov, ko konsolidirano poročanje ni pripravljeno.

JAZ. Pomanjkanje nadzora

Podatki o odvisni ali odvisni družbi se ne smejo vključiti v konsolidirane računovodske izkaze, če:

Matična organizacija ne more določati odločitev, ki jih sprejme podružnica.

II. Neskladje z zahtevami materialnosti in racionalnosti.

Podatki o odvisni družbi in podatki o odvisni družbi ne smejo biti vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če:

Podatki o hčerinski (odvisni) družbi nimajo pomembnega vpliva na oblikovanje predstave o finančnem položaju in finančnih rezultatih skupine (višina odobrenega kapitala hčerinske družbe ne presega 3% kapitala skupine in v višini kapitala drugih odvisnih družb, katerih udeležba se odraža v konsolidiranih računovodskih izkazih po splošnem vrstnem redu, ki je določen za prikaz finančnih naložb - 10%);

Vključitev računovodskih izkazov odvisne (odvisne) družbe v konsolidirane računovodske izkaze je v nasprotju z zahtevo po racionalnosti (npr. zaradi izrednih razmer). To okoliščino mora potrditi neodvisni revizor.

III. Nadzor matičnega podjetja druge organizacije.

Odvisno podjetje, ki deluje kot nadrejena organizacija v razmerju do svojih odvisnih podjetij, ne sme pripraviti konsolidiranih računovodskih izkazov (razen v primerih, ko je registrirano in (ali) opravlja poslovne dejavnosti zunaj Ruske federacije), če:

IV. Različne dejavnosti.

Vrednotenje udeležbe nadrejene organizacije v odvisni družbi, ki je banka ali druga kreditna institucija, se lahko prikaže v konsolidiranih računovodskih izkazih na način, ki je določen za prikaz naložb v odvisno družbo. Konsolidirano poročanje se ne pripravlja, če ima matična organizacija samo odvisne družbe.

V vseh teh primerih se vrednotenje udeležbe matične organizacije v odvisni ali odvisni družbi odraža v konsolidiranih računovodskih izkazih v višini dejanskih stroškov, ki se odražajo v bilanci stanja matične organizacije. Vsak tak primer je predmet razkritja v pojasnilih h konsolidirani bilanci stanja in konsolidiranemu izkazu poslovnega izida. Konsolidirani računovodski izkazi se uporabljajo:

Pri kotiranju delnic družb v skupini;

Ocena učinkovitosti ekonomskih odnosov med poslovnimi subjekti skupine;

Pri odločanju o nadzoru glavne družbe nad dejavnostmi skupine, z namenom pridobivanja koristi iz uporabe nadzorovanega premoženja skupine.

Posledično to poročanje daje zainteresiranim uporabnikom predstavo o finančnem položaju, finančni uspešnosti in spremembah finančnega položaja skupine podjetij kot celote, zato ima jasno izražen analitični fokus.

Hkrati se kazalniki konsolidiranega poročanja ne uporabljajo pri izračunu davkov, delitvi dobička in določanju višine dividend za izplačilo.

Glavni uporabniki konsolidiranih računovodskih izkazov so:

Upravni odbor (nadzorni svet) in izvršni organ (direktorat, odbor) matične organizacije;

Ustanovitelji (udeleženci) matične organizacije;

Upravni odbor (nadzorni svet) in izvršni organ (direkcija, uprava) odvisnih in povezanih družb.

Po odločitvi članov skupine se konsolidirani računovodski izkazi lahko objavijo kot del objavljenih računovodskih izkazov nadrejene organizacije in dajo na vpogled zunanjim uporabnikom.

Konsolidirani računovodski izkazi uporabnikom omogočajo sprejemanje informiranih odločitev o skupini povezanih podjetij. To je zato, ker lahko podjetje, ki nadzoruje druga podjetja, vstopi v transakcije, ki napačno predstavljajo pravi finančni položaj in dejanske finančne rezultate skupine. Na primer, mogoče je manipulirati s prihodki in odhodki posameznih podjetij z medsebojno prodajo sredstev ali opravljanjem storitev po prenapihnjenih ali podcenjenih cenah. Takšne transakcije so lahko zavajajoče za zunanje uporabnike, ker računovodski izkazi posameznega podjetja ne omogočajo opredelitve in ocene vpliva transakcij znotraj skupine.

V mednarodni praksi se sestava konsolidiranih računovodskih izkazov razlikuje od države do države. Tako v ZDA podjetja objavljajo konsolidirano bilanco stanja, konsolidirani izkaz poslovnega izida in konsolidiran izkaz denarnih tokov, ne objavljajo pa izkazov matične družbe.

V skladu s 4. in 7. direktivo EU v zahodnoevropskih državah konsolidirani računovodski izkazi vključujejo konsolidirano bilanco stanja, izkaz poslovnega izida, izkaz gibanja lastniškega kapitala, izkaz denarnih tokov, pojasnila, revizorjevo poročilo, lahko pa države ohranijo nacionalne Posebnosti v obseg in struktura konsolidiranega poročanja.

Približna struktura konsolidirane bilance evropskega podjetja v praksi je naslednja.

RAVNOVESJE

Sredstva

A. Nepotrošna sredstva.

I. Neopredmetena sredstva.

1. Koncesije, industrijske in podobne pravice, licence, vključene v te pravice in sredstva.

2. Trdna cena (dobro ime).

3. Druga neopredmetena sredstva.

II. denar.

1. Zemljišča, pravice do zemljišč, zgradbe, vključno z zgradbami na parcelah v lasti tretjih oseb.

2. Tehnološka oprema in stroji.

3. Ostala oprema, proizvodnja in pisarna.

4. Plačila računov in gradnja v teku.

III. Finančna sredstva.

2. Posojila povezanim podjetjem.

3. Vložki v odobreni kapital drugih družb. Posojila, zagotovljena podjetjem, v katerih so bile vložene odobrene kapitalske naložbe.

4. Dolgoročne naložbe.

5. Druga posojila.

B. Kratkoročna sredstva.

I. Rezerve.

1. Popis.

2. Surovine in nabavljeni izdelki.

3. Delo v teku.

4. Končni izdelki in blago za prodajo.

5. Plačila.

II. Terjatve, druga sredstva.

1. Trgovinski dolžniki.

2. Dolg povezanih podjetij.

3. Dolg družb, v katerih so bili vloženi vložki v odobreni kapital.

4. Druga sredstva.

III. Vrednostni papirji.

1. Deleži v povezanih družbah.

2. Druge delnice.

3. Drugi vrednostni papirji.

IV. Čeki, gotovina v blagajni, stanja na bančnih računih, nakazila.

C. Odloženi stroški.

Lastni kapital in obveznosti

A. Lastni kapital.

jaz . Odobreni kapital.

II. Rezervni kapital.

III. Rezerve oblikovane iz bruto dohodka.

1. Rezerve, oblikovane v skladu z zakonodajo.

2. Rezerva za odkup delnic.

3. Rezerve, ustvarjene v skladu z ustanovnimi dokumenti.

4. Druge rezerve, oblikovane iz bruto dohodka.

IV. Zadržani dobiček (nepokrite izgube) prejšnjih let.

V. Čisti dobiček (izguba) tekočega leta.

B. Časovne razmejitve.

1. Prispevki v pokojninski sklad in druge podobne obveznosti.

2. Davčni dolg.

3. Drugi dolg.

C. Obveznosti.

2. Dolg do bank.

3. Prejeti predujmi.

4. Dolg do dobaviteljev.

5. Izdani računi.

6. Dolg do povezanih družb.

7. Dolg do družb, v katere odobreni kapital so bili vplačani.

8. Dolg za socialno zavarovanje in druga podobna plačila.

D . Prihodki prihodnjih obdobij.

Skupaj z navedenimi postavkami v zbirki bilanca stanja lahko se pojavi člen »Manjšinski delež«, ki označuje delež tretjih delničarjev v odobrenem kapitalu in dobičku skupine.

Predstavimo združevanje prihodkov in odhodkov v ti poslovni obliki konsolidiranega izkaza poslovnega izida evropskega podjetja.

IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA IZ POSLOVANJA

1. Izvedba.

2. Stroški prodanih izdelkov.

3. Bruto dobiček od prodaje.

4. Stroški, povezani z izvedbo.

5. Splošni upravni stroški.

6. Drugi prihodki iz poslovanja.

7. Drugi poslovni odhodki.

8. Dobiček iz kapitalske udeležbe, tudi v povezanih družbah.

9. Dobički iz drugih naložb in dolgoročnih posojil, vključno z naložbami v povezane družbe.

10. Prejete obresti in podobni dobički, vključno s povezanimi družbami.

11. Amortizacija finančnih sredstev in naložb, evidentiranih kot obratna sredstva.

12. Plačane obresti in podobni odhodki, tudi od povezanih družb.

13. Rezultati rednega delovanja.

14. Izredni dobiček.

15. Izredni odhodki.

16. Izredni rezultati.

17. Dohodnina.

18. Čisti dobiček (izguba) tekočega leta.

Pri pripravi konsolidiranega poročanja v skladu z mednarodnimi standardi je treba upoštevati naslednja načela (zahteve):

- načelo popolnosti. Vsa sredstva, obveznosti, odhodki in prihodki konsolidirane skupine so prevzeti v celoti, ne glede na delež obvladujoče družbe. Manjšinski delež je izkazan kot posebna postavka v bilanci stanja;

- načelo pravičnosti. Lastni kapital je določen s knjigovodsko vrednostjo deležev uskupinjenih podjetij ter finančnimi rezultati poslovanja teh podjetij;

- načelo poštenega in zanesljivega ocenjevanja. Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti predstavljeni na jasen in uporabniku prijazen način. Dajati mora resnično in pošteno sliko sredstev, obveznosti, finančnega položaja, dobičkov in izgub podjetij, vključenih v skupino in obravnavanih kot celota;

- načelo konstantnosti uporabo metod konsolidacije in vrednotenja ter načelo delujočega podjetja. Metode konsolidacije je treba uporabljati dolgo časa, pod pogojem, da podjetje deluje, tj. v doglednem času ne namerava prenehati s svojim delovanjem. Odstopanja so dopustna v izjemnih primerih in morajo biti z ustrezno utemeljitvijo navedena v prilogah k poročilu. To načelo velja tako za oblike kot za metode priprave konsolidiranih računovodskih izkazov;

- načelo materialnosti. To načelo predvideva razkritje takih postavk, katerih vrednost lahko vpliva na sprejemanje ali spremembo odločitev o finančnih in gospodarskih dejavnostih družbe;

- enotne metode ocenjevanja. Sredstva, obveznosti, odloženi stroški, dobički in odhodki uskupinjene družbe morajo biti upoštevani v celoti, ocenjeni po enotni metodologiji, ki jo uporablja matična družba;

- enotni datum sestave. Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti pripravljeni na dan bilance stanja matične družbe. Računovodske izkaze odvisnih družb je treba preračunati tudi na dan konsolidiranih računovodskih izkazov.

Sestavo povzetkov (konsolidiranih) izkazov v Rusiji ureja PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije." Hkrati so splošna pravila za sestavo konsolidiranih računovodskih izkazov določena z Metodološkimi priporočili za sestavo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov.

Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni po obrazcih, ki jih je razvila matična organizacija. Hkrati je možno standardne obrazce računovodskih izkazov dopolniti s članki in podatki, potrebnimi za zainteresirane uporabnike konsolidiranih računovodskih izkazov. Številčne kazalnike posameznih sredstev, obveznosti in drugih dejstev gospodarske dejavnosti je treba v konsolidiranih računovodskih izkazih prikazati ločeno, če uporabnik izkazov ne more oceniti finančnega položaja in finančnih rezultatov delovanja skupine povezanih organizacij. Nepomembni kazalniki niso prikazani v konsolidiranih izkazih.

Obvladujoča organizacija, ki izvaja pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov ob upoštevanju podatkov o svojih odvisnih (odvisnih) družbah, določi obseg, čas in postopek za predložitev informacij in obrazcev za poročanje, ki jim jih predložijo odvisne družbe in odvisne družbe, ter zahteve za to. V tem primeru se upoštevajo zahteve, ki jih postavijo ustanovitelji za namene oblikovanja povzetka informacij za skupino. Hčerinske in odvisne družbe morajo te zahteve upoštevati pri razvoju obrazcev za računovodsko poročanje.

Sestava konsolidiranih računovodskih izkazov za ruske organizacije je določena z Metodološkimi priporočili za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov in vključuje naslednje regulativne dokumente:

Konsolidirana bilanca stanja;

Konsolidirani izkaz poslovnega izida;

Pojasnila h konsolidirani bilanci stanja in konsolidiranemu izkazu poslovnega izida.

Konsolidirano poročanje mora vsebovati tudi podatke, potrebne za oblikovanje popolne in zanesljive slike finančnega položaja organizacije. Nadrejena organizacija se mora držati sprejete oblike konsolidirane bilance stanja, konsolidiranega izkaza poslovnega izida in njihovih pojasnil iz poročevalskega obdobja v drugo. Spremembe izbranih oblik skupinskega poročanja so razkrite v pojasnilih h skupinski bilanci stanja in skupinskemu izkazu poslovnega izida z navedbo vzrokov, ki so povzročili spremembo.

V ruski praksi, ko matična družba samostojno razvija konsolidirane obrazce za poročanje, je treba upoštevati naslednje splošne zahteve:

1) konsolidirane izkaze pripravlja obvladujoča družba skupine;

2) konsolidirani izkazi so pripravljeni v skladu z načelom enotnosti računovodskih usmeritev glavne in odvisnih družb;

3) kazalniki računovodskih izkazov odvisne družbe so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze od 1. dne meseca, ki sledi mesecu, v katerem je matična organizacija pridobila ustrezno število delnic, delež v odobrenem kapitalu odvisne družbe, ali pojav druge priložnosti za določitev odločitev, ki jih je sprejela odvisna družba;

4) konsolidirani izkazi združujejo računovodske izkaze nadrejene organizacije in odvisnih družb, sestavljene za isto obdobje poročanja in na isti datum poročanja;

5) konsolidirani izkazi odražajo finančne in ekonomske odnose medsebojno povezanih organizacij skupine samo s tretjimi osebami.

Tako postopek konsolidacije zajema:

Konsolidacija kapitala;

Konsolidacija postavk bilance stanja v zvezi s poravnavami in transakcijami znotraj skupine;

Konsolidacija finančnih rezultatov (dobiček ali izguba) iz prodaje izdelkov (del, storitev) znotraj skupine, pa tudi medsebojnega obsega prodaje izdelkov (del, storitev) med glavnimi in odvisnimi družbami ter s tem povezanih stroškov;

Zneski dividend glavne in odvisnih družb.

V konsolidiranih izkazih je manjšinski delež izpostavljen, če je naložba glavne družbe v odvisno družbo manjša od 100 % odobrenega kapitala. Nanaša se na del čistih sredstev in del finančnega rezultata (čistega ali zadržanega dobička) hčerinskega podjetja, ki je dolgoročno dodeljen in ki ga matično podjetje nima v neposredni ali posredni lasti. Manjšinski deleži v čistih sredstvih odvisnih družb so v konsolidirani bilanci stanja prikazani ločeno od obveznosti in kapitala obvladujoče družbe. Manjšinski delež v čistem premoženju je v tem primeru sestavljen iz zneska na dan prve pripojitve in manjšinskega deleža v spremembah (povečanjih) kapitala družbe.

V konsolidirani bilanci stanja se kazalnik manjšinskega deleža odraža v ločeni postavki "Manjšinski delež" po vsoti razdelka "Kapital in rezerve" in sestavine kapitala skupine - zmanjšane za manjšinski delež. V konsolidiranem izkazu poslovnega izida kazalnik manjšinskega deleža odraža višino finančnega rezultata odvisne družbe, ki ne pripada matični organizaciji. Manjšinski delež za sestavo konsolidiranega izkaza poslovnega izida se določi na podlagi zneska zadržanega dobička ali nepokrite izgube odvisne družbe v poročevalskem obdobju in odstotka delnic z glasovalno pravico, ki niso v lasti nadrejene organizacije, v njihovem skupnem številu (delež odobreni kapital, ki ni v lasti volilne organizacije v celotnem znesku).

Manjšinski delež je v konsolidiranem izkazu poslovnega izida izkazan kot posebna postavka v vrstici 165. Prihodki in odhodki, ki tvorijo finančni rezultat poslovanja skupine, so prikazani v konsolidiranem izkazu poslovnega izida - zmanjšani za manjšinski delež. Če je kazalnik manjšinskega deleža v izgubah odvisne družbe v poročevalskem obdobju večji od kazalnika manjšinskega deleža v kapitalu te družbe na dan poročanja, se znesek rezervnega kapitala zmanjša za znesek izračunane razlike med temi kazalniki v konsolidirani bilanci stanja, in če je nezadostna, dodatni in nato odobreni kapital odvisne družbe.

Kazalniki odvisne družbe niso uskupinjeni s kazalniki obvladujoče družbe, temveč se v konsolidiranih izkazih odražajo z vključitvijo dveh izračunanih kazalnikov:

1) kazalnik, ki odraža vrednotenje udeležbe matične organizacije v odvisni družbi, je v konsolidirani bilanci stanja naveden kot posebna postavka v skupini postavk "Dolgoročne finančne naložbe" in se izračuna na naslednji način: dejansko stroški, ki jih ima organizacija pri izvajanju (nakupu ipd.) investicij, plus (minus) delež matične organizacije v dobičku (izgubi) odvisne družbe za obdobje od datuma investicije;

2) kazalnik, ki odraža delež nadrejene organizacije v dobičku ali izgubi odvisne družbe v poročevalskem obdobju, se izračuna na podlagi zneska prenesenega dobička ali nepokrite izgube odvisne družbe v poročevalskem obdobju in odstotka delnice z glasovalno pravico v lasti matične organizacije v skupnem številu (delež statutarnih delnic v lasti kapitala matične organizacije v njegovi skupni vrednosti).

Delež matične organizacije v dobičku ali izgubi odvisne družbe za poročevalsko obdobje se odraža v konsolidiranem izkazu poslovnega izida kot posebna postavka »Usredstveni dobiček (izguba)« za skupino postavk v razdelku »Neposlovni prihodki in odhodki« in je vključen v finančni rezultat poslovanja skupine. Če je vrednost kazalnika, ki odraža delež obvladujoče organizacije v izgubah odvisne družbe za poročevalsko obdobje, enaka ali večja od vrednosti kazalnika, ki odraža vrednotenje udeležbe obvladujoče organizacije v odvisni družbi, se vrednost kazalnika, ki odraža delež obvladujoče organizacije v izgubah odvisne družbe, za poročevalsko obdobje izkaže za enako ali večjo od vrednosti kazalnika, ki odraža vrednotenje udeležbe obvladujoče organizacije v odvisni družbi. zmanjšano za vrednost kazalnika, ki odraža delež nadrejene organizacije v izgubah odvisne družbe za obdobje poročanja, potem naj

kazalnika, ki odraža vrednotenje udeležbe obvladujoče organizacije v odvisni družbi, in kazalnika, ki odraža delež obvladujoče organizacije v dobičku ali izgubi odvisne družbe v poročevalskem obdobju, ne smemo vključiti v konsolidirane računovodske izkaze. .

Če je bilanca stanja hčerinske ali odvisne družbe sestavljena v tuji valuti, se preračuna v rusko valuto v skladu z uveljavljenimi pravili:

Ponovni izračun vrednosti sredstev in obveznosti, zneska prihodkov in odhodkov se izvede po tečaju Centralne banke Ruske federacije, najnovejšem v času kotacije v poročevalskem obdobju;

Preračun zneska prihodkov in odhodkov, ki tvorijo finančni rezultat odvisne družbe, se izvede po tečajih, ki veljajo na ustrezne datume transakcij v tuji valuti. Ponovni izračun se lahko izvede z uporabo povprečne vrednosti menjalnih tečajev, izračunane kot rezultat deljenja vsote produktov menjalnih tečajev in dni njihove veljavnosti v obdobju poročanja s številom dni v obdobju poročanja;

Tečajne razlike, ki nastanejo kot posledica preračunavanja vrednosti sredstev in obveznosti do virov sredstev, višine prihodkov in odhodkov, se v skupinski bilanci stanja izkazujejo v okviru dodatnega kapitala in posebej v pojasnilu h skupinskim izkazom.

Konsolidirani računovodski registri se ne vodijo. Vse operacije za pripravo konsolidiranega poročila se izvajajo z izračunom v procesu njegovega oblikovanja in se ne odražajo v računovodskih registrih organizacij skupine.

V pojasnilih h konsolidirani bilanci stanja in konsolidiranemu izkazu poslovnega izida so razkriti naslednji podatki:

Seznam hčerinskih podjetij (polno ime); kraj državne registracije in (ali) kraj poslovne dejavnosti; delež udeležbe matične organizacije v hčerinski družbi; delež glasovalnih delnic (odobreni kapital) v lasti matične organizacije, če se razlikuje od deleža udeležbe;

Vrednotenje vpliva prevzema in odtujitve odvisnih in pridruženih podjetij na finančni položaj skupine na dan poročanja ter na finančno uspešnost poslovanja v obdobju poročanja;

Seznam odvisnih družb z navedbo njihovega polnega imena; kraj državne registracije in (ali) kraj poslovanja, kot tudi znesek odobrenega kapitala, delež udeležbe matične organizacije v odvisni družbi, delež glasovalnih delnic (odobreni kapital) v lasti matične organizacije , če se razlikuje od deleža udeležbe.

Pojasnilo vsebuje tudi stroškovno oceno vpliva nakupa ali odsvojitve odvisnih ali pridruženih družb na finančni položaj skupine na dan poročanja in na finančno uspešnost skupine v poročevalskem obdobju. Matična organizacija v pojasnilu razčleni svoje naložbe po posameznih odvisnih družbah (v poglavju o finančnih naložbah): podatke o nazivu odvisne družbe, njenem pravnem naslovu, višini odobrenega kapitala, delež matične organizacije v skupnem znesku prispevka ter izjava o namerah za prihodnje sodelovanje.

Pojasnilo h konsolidiranim izkazom vsebuje tudi pojasnila tistih primerov, ko se kazalniki odvisnih in odvisnih družb v konsolidiranih računovodskih izkazih odražajo neposredno kot finančne naložbe, za katere obravnavana načela in pravila uskupinjevanja ne veljajo.

Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni in predstavljeni v ruskem jeziku v milijonih rubljev ali v milijardah rubljev z eno decimalno mesto. V tem primeru mora ime vsake sestavine konsolidiranih računovodskih izkazov vsebovati besedo »konsolidirano« in ime skupine. Priporočljivo je, da organizacija pripravi konsolidirane računovodske izkaze najkasneje do 30. junija leta, ki sledi letu poročanja, razen če zakonodaja Ruske federacije ali ustanovni dokumenti te organizacije ne določajo drugače.

Konsolidirane računovodske izkaze podpišejo vodja in glavni računovodja (računovodja) matične organizacije ali računovodja - specialist, zadolžen za računovodstvo. Sestava konsolidiranega poročanja je eno najtežjih področij računovodstva, saj je pri oblikovanju njegovih kazalnikov potrebno upoštevati številna normativno določena pravila.

Obseg in postopek, vključno z roki za predložitev računovodskih izkazov odvisnih in pridruženih družb matične organizacije (vključno z dodatnimi informacijami, potrebnimi za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov), določi matična organizacija. Pred sestavo konsolidiranih računovodskih izkazov se uskladijo in uredijo vsi medsebojni obračuni in finančna razmerja obvladujoče organizacije in odvisnih družb ter med odvisnimi družbami.

Računovodski izkazi nadrejene organizacije in odvisnih družb so združeni s seštevanjem podobnih postavk sredstev, obveznosti, kapitala, prihodkov in odhodkov po vrsticah. Hkrati je za ustvarjanje finančnih informacij o skupini kot eni celoti potrebno:

Izločiti knjigovodsko vrednost naložbe obvladujočega podjetja v vsako odvisno podjetje in z obvladujočim podjetjem povezane dele lastniškega kapitala vsakega odvisnega podjetja;

Prilagodite dobiček skupine glede na višino čistega dobička uskupinjenih odvisnih družb, ki pripada matični družbi, tj. zmanjšan za znesek čistega dobička, ki se nanaša na delež, ki ga obvladujoča družba nima neposredno ali posredno v lasti;

Odražati v konsolidirani bilanci stanja skupine, ločeno od obveznosti in lastniškega kapitala matične družbe, delež v čistih sredstvih konsolidiranih odvisnih družb, ki ni v neposredni ali posredni lasti matične družbe;

Iz konsolidirane bilance stanja so izključene postavke, ki odražajo finančne naložbe obvladujoče organizacije v odobreni kapital odvisnih družb in v skladu s tem odobreni kapital odvisnih družb v delu, ki je v lasti obvladujoče organizacije. V primeru, da znesek finančnih naložb obvladujoče družbe ne sovpada z vrednostjo deležev (delež), ki se odraža v bilanci stanja odvisne družbe, nastane pozitivna ali negativna razlika, ki se odraža v konsolidirani bilanci stanja kot ločena postavka "Poslovni ugled". Če je nominalna vrednost delnic odvisne družbe nižja od bilančne vrednosti finančnih naložb obvladujoče organizacije v odvisno družbo, se postavka »Poslovni ugled« izkazuje v skupini postavk »Neopredmetena sredstva« konsolidirane družbe. bilanca stanja.

Če nominalna vrednost delnic odvisne družbe presega bilančno vrednost finančnih naložb matične organizacije v odvisno družbo, se postavka »Poslovni ugled« prikaže med razdelkoma III »Kapital in rezerve« in IV »Dolgoročno«. obveznosti« konsolidirane bilance stanja.

Če ima matična organizacija v lasti manj kot 100 % glasovalnih delnic odvisne družbe, se manjšinski delež odraža v konsolidirani bilanci stanja. Označuje vir sredstev skupine in odraža znesek kapitala hčerinske družbe, ki ne pripada matični organizaciji. Manjšinski delež v konsolidirani bilanci stanja se določi na podlagi višine kapitala odvisne družbe na dan poročanja in deleža delnic z glasovalno pravico, ki niso v lasti matične organizacije, v njihovem skupnem številu. Znesek kapitala odvisne družbe na datum poročanja se vzame kot rezultat oddelka IV "Kapital in rezerve" konsolidirane bilance stanja, zmanjšan za postavke "Sklad socialne sfere" in "Ciljno financiranje in prihodki".

Kazalniki, ki odražajo terjatve in obveznosti med matično organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami, so izključeni iz konsolidiranih izkazov.

Dividende, ki jih izplačajo hčerinske družbe matične organizacije ali druge hčerinske družbe iste matične organizacije, kakor tudi matična organizacija svojim hčerinskim družbam, so izključene iz konsolidiranih izkazov. Konsolidirani računovodski izkazi odražajo le dividende organizacijam in osebam izven skupine.

V konsolidiranem izkazu poslovnega izida so izključeni prihodki od prodaje proizvodov (blaga, dela, storitev) med obvladujočo organizacijo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami iste obvladujoče organizacije ter stroški, ki jih je mogoče pripisati tej prodaji.

Izključeni so tudi vsi drugi prihodki, odhodki, dobički in izgube, ki izhajajo iz transakcij med matično organizacijo in hčerinskimi družbami ter med hčerinskimi družbami iste matične organizacije.

Oglejmo si postopek priprave takšnega poročanja s strani skupin medsebojno povezanih organizacij (gospodarstva, korporacije, koncerni, združenja itd.) Na pogojnem praktičnem primeru.

Pred začetkom sestavljanja konsolidiranega poročanja mora matično podjetje pridobiti podatke od vseh podjetij v skupini:

O finančnih naložbah podjetij v skupini v odobrenem kapitalu drugih organizacij;

O nominalni vrednosti delnic (kapitalskih deležev) družb v skupini;

Na kapitalske rezerve, ki jih prejmejo podjetja v skupini;

Na stanja obveznosti in terjatev podjetij v skupini drug do drugega;

Na posojila in predujme, ki jih medsebojno dajo podjetja v skupini;

O obračunanih in izplačanih dividendah družbam v skupini;

o prihodkih in dobičku znotraj skupine;

Na osnovna sredstva, kupljena od podjetij v skupini;

O nabavljenem materialu, blagu in končnih izdelkih od podjetij v skupini in še neodpisanih.

Za sestavo sumarnega poročila uporabimo naslednje podatke (Priloga 1). Bilanca stanja matične organizacije je predstavljena v prilogi 2, izkaz poslovnega izida matične organizacije - v prilogi 3, bilanca stanja odvisne družbe - v prilogi 4, izkaz poslovnega izida odvisne družbe - v prilogi 5 , vmesna konsolidirana bilanca stanja skupine - v prilogi 6.

Na prvi stopnji sestave konsolidirane bilance stanja je treba po vrsticah povzeti podatke iz bilanc stanja matične organizacije in odvisne družbe, tako da dobimo vmesno konsolidirano bilanco stanja.

Ker ima matična organizacija "Trust" v lasti delnice delniške družbe "Mayak" (75% navadnih delnic) in od trenutka registracije in začetka dejavnosti slednje ni lastnik 100% kapitala hčerinske družbe, na naslednji stopnji je treba izračunati manjšinski delež v odobrenem kapitalu hčerinske družbe. V konsolidirani bilanci stanja kazalnik manjšinskega deleža odraža znesek kapitala odvisne družbe, ki ni v lasti nadrejene organizacije. Manjšinski delež se določi na podlagi zneska kapitala hčerinske družbe na datum poročanja (90.000 tisoč rubljev) in deleža udeležbe matične organizacije v njeni skupni vrednosti (75%). Tako bodo manjšinski delež v našem primeru naslednje vrednosti.

V odobrenem kapitalu: 0,25 x 40.000 = 10.000 (tisoč rubljev).

V dodatnem kapitalu: 0,25 x 40.000 = 10.000 (tisoč rubljev).

V rezervnem kapitalu: 0,25 x 5000 = 1250 (tisoč rubljev).

V zadržanem dobičku: 0,25 x 5000 - 1250 (tisoč rubljev).

Skupaj 22.500 (tisoč rubljev).

Manjšinski delež je v konsolidirani bilanci stanja prikazan v ločeni istoimenski postavki po rezultatih oddelka III »Kapital in rezerve«.

Nato znesek finančnih naložb matične organizacije v hčerinsko družbo, ki se odraža v matični organizaciji na računu 58 (vrstica 141 bilance stanja) (30.000 tisoč rubljev), in znesek vrednosti ustreznega deleža v pooblaščenem kapital, prikazan v hčerinski družbi na računu 80 (vrstica 410 bilance stanja) (30.000 tisoč rubljev). Po izvedbi operacije v vrstici 140 povzetka ravnovesje, postavljen bo pomišljaj (30.000 tisoč rubljev - 30.000 tisoč rubljev), v vrstici 410 pa znesek 80.000 tisoč rubljev. (120.000 tisoč rubljev - 30.000 tisoč rubljev - 10.000 tisoč rubljev) (manjšinski delež).

Iz konsolidirane bilance stanja so izključeni:

Kazalniki, ki odražajo terjatve in obveznosti med matično organizacijo in odvisnimi družbami. V našem primeru so iz vrstice 240 sredstva konsolidirane bilance stanja izključeni: terjatve hčerinske družbe matične organizacije - 10.000 tisoč rubljev. in terjatve do hčerinske družbe - 2000 tisoč rubljev. Iz vrstice 620 obveznosti konsolidirane bilance stanja so izključeni: obveznosti matične organizacije do hčerinske družbe - 2000 tisoč rubljev. in obveznosti hčerinske družbe matične organizacije 10.000 tisoč rubljev. Če ima skupina več odvisnih družb, se iz konsolidirane bilance stanja izločijo tudi kazalniki, ki odražajo terjatve in obveznosti med odvisnimi družbami;

Kazalniki, ki odražajo kratkoročno posojilo, ki ga je matična organizacija izdala hčerinski družbi. Znesek izdanega posojila (5.000 tisoč rubljev) je izključen iz vrstice 250 sredstev in s tem iz vrstice 610 obveznosti konsolidirane bilance stanja;

Iz vrstice 470 - dividende (500 tisoč rubljev), ki jih matična organizacija prejme od hčerinske družbe, hkrati pa so v isto vrstico vključene dividende (500 tisoč rubljev), ki jih hčerinska družba plača matični organizaciji;

Iz vrstice 4 70 - dobiček od prodaje materialov hčerinske družbe matične organizacije, ki se pripisuje materialom, ki niso bili odpisani za proizvodnjo, kar se odraža v bilanci stanja matične organizacije, enak 2000 tisoč rubljev. Ta dobiček se imenuje nerealiziran in je izključen iz vrstice 470 konsolidirane bilance stanja v deležu v lasti skupine: 2000 tisoč rubljev. x 0,75 = = 1500 tisoč rubljev. Nato se izračuna nerealizirani dobiček v zalogah, ki se nanaša na manjšinski delež: 2.000 tisoč rubljev. x 0,25 = 500 tisoč rubljev. Manjšinski delež se zmanjša za ustrezen del nerealiziranega dobička v zalogah: 22.500 tisoč rubljev. - 500 tisoč rubljev. = 22.000 tisoč rubljev. Popravljeni znesek se odraža v posebni postavki obveznosti v konsolidirani bilanci stanja »Manjšinski delež«.

Konsolidirana bilanca stanja skupine Trust je podana v prilogi 7.

Priprava konsolidiranega izkaza poslovnega izida. Prva faza sestave konsolidiranega izkaza poslovnega izida je povrstično seštevanje podatkov iz izkaza poslovnega izida obvladujoče organizacije in njene odvisne družbe, s čimer dobimo tako imenovani vmesni konsolidirani izkaz poslovnega izida (Priloga 8).

Ker matična organizacija ni lastnica 100 % kapitala hčerinske družbe, je naslednji korak izračun manjšinskega deleža v dobičku hčerinske družbe. V konsolidiranem izkazu poslovnega izida kazalnik manjšinskega deleža odraža višino finančnega rezultata odvisne družbe, ki ne pripada matični organizaciji. Manjšinski delež za pripravo konsolidiranega izkaza poslovnega izida se določi na podlagi zneska zadržanega dobička ali nepokrite izgube odvisne družbe v poročevalskem obdobju in skupnega števila delnic z glasovalno pravico, ki niso v lasti nadrejene organizacije. V obravnavanem primeru je kazalnik manjšinskega deleža v dobičku hčerinske družbe enak 1250 tisoč rubljev. . V konsolidiranem izkazu poslovnega izida in konsolidirani bilanci stanja je manjšinski delež izkazan v posebni postavki Delež manjšinskih lastnikov, za enak znesek pa je zmanjšan tudi kazalnik zadržani dobiček. Pri tem je treba opozoriti, da Metodološka priporočila za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov vsebujejo določbo o odražanju »prihodkov in odhodkov, ki tvorijo finančni rezultat poslovanja skupine, zmanjšan za manjšinski delež«, če pa prihodki in odhodki se odražajo v konsolidiranem izkazu poslovnega izida V skladu s to določbo to poročilo ne bo skladno in v skladu z metodologijo za sestavo konsolidirane bilance stanja, zato je po mnenju avtorjev potrebno odražati prihodke skupine odhodkov na ta način le v primeru proporcionalnega poročanja. Če je odvisno podjetje v poročevalskem obdobju ustvarilo izgubo, se v skupinskem izkazu poslovnega izida izpostavi kazalnik manjšinskega deleža v izgubi odvisnega podjetja. Če je kazalnik manjšinskega deleža v izgubah odvisne družbe večji od kazalnika manjšinskega deleža v kapitalu te družbe, se znesek rezervnega kapitala zmanjša za znesek izračunane razlike med tema kazalnikoma. , in če ta ni zadosten, dodatni in nato odobreni kapital odvisne družbe, vključen v konsolidirane računovodske izkaze.

Iz vrstice 080 konsolidiranega izkaza poslovnega izida - dividende, ki jih matična organizacija prejme od hčerinske družbe (500 tisoč rubljev), hkrati pa je isti znesek izključen iz vrstice 150 poročila;

Iz konsolidiranega izkaza poslovnega izida - prihodki od prodaje proizvodov (blaga, del, storitev) med sedežem

organizacija in podružnica. Da bi to naredili, iz vrstice 010 izključimo 8.000 tisoč rubljev;

Iz skupinskega izkaza poslovnega izida - nabavna vrednost prodanih proizvodov odvisne družbe obvladujoči družbi v smislu proizvodov, ki jih je odvisna družba odpisala kot nabavno vrednost prodanih proizvodov v tekočem obdobju. V obravnavanem primeru so stroški materiala, ki ga je hčerinska družba odpisala v preteklem obdobju in prodala matični organizaciji, enaki 6.000 tisoč rubljev. Ta znesek je predmet izključitve iz vrstice 020 konsolidiranega poročila. Poleg tega bilanca stanja matične organizacije odraža materiale v višini 8.000 tisoč rubljev, ki jih je kupila od matične družbe in niso bila odpisana na stroške prodanega blaga v tekočem obdobju. Znesek prihodkov od prodaje, ki se nanaša na te materiale, je bil izključen iz konsolidiranega poročila (v višini 8.000 tisoč rubljev).

Nerealizirani dobiček od prodaje materiala matični organizaciji v višini 8.000 tisoč rubljev, ki se odraža v izkazu poslovnega izida hčerinske družbe, je znašal 2.000 tisoč rubljev. Del nerealiziranega dobička, ki se nanaša na manjšinski delež (500 tisoč rubljev), je izključen iz konsolidirane bilance stanja. Posledično je treba stroške prodanega materiala, ki se odražajo v konsolidiranem izkazu poslovnega izida matične organizacije v vrstici 020, zmanjšati za znesek nerealiziranega manjšinskega dobička (500 tisoč rubljev).Po zaključku vseh zgornjih operacij ponovno izračunamo. kazalniki se odražajo v vrsticah 029.050.140.160, 190 izkaza poslovnega izida.

Konsolidirani izkaz poslovnega izida skupine Trust je podan v prilogi 9.

Zaradi tržnih sprememb v Ruski federaciji prejšnji računovodski sistem ni mogel v celoti odražati novega finančnega in gospodarskega poslovanja organizacij. Potrebne so bile spremembe zakonodaje ter razjasnitev pojmovnega okvira in metodologije računovodenja in poročanja. Do nedavnega je bila priprava konsolidiranih izkazov v Ruski federaciji urejena z odredbo Ministrstva za finance v Rusiji "O postopku odražanja v računovodstvu določenih transakcij, povezanih z začetkom veljavnosti prvega dela Civilnega zakonika Ruske federacije". Ruska federacija« z dne 28. julija 1995 št. 81 in Postopkom vodenja konsolidiranega (konsolidiranega) računovodstva, poročanja in bilance stanja finančne in industrijske skupine, odobrenega z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 9. januarja 1997 št. 24. Oba dokumenta sta zagotovila le začetne informacije o konsolidaciji izkazov. Prvi je obravnaval razmerje med matično in odvisno družbo. Drugi je predvideval pripravo konsolidiranega poročanja s strani centralne (nadrejene) družbe, ki jo ustanovijo vsi udeleženci pogodbe o ustanovitvi finančno-industrijske skupine in je pooblaščena za vodenje poslov finančno-industrijske skupine. Poleg teh dokumentov je rusko ministrstvo za finance sprejelo odredbo "O metodoloških priporočilih za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov" z dne 30. decembra 1996 št. 112, ki je preklicala odredbo št. 81 z dne 28. julija 1995. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 112 natančneje določa določbe odredbe št. 81, daje natančnejšo opredelitev konsolidiranega poročanja in opredeljuje primere, v katerih se sestavlja. Uvedba tega dokumenta je pomembna faza v razvoju konsolidiranega poročanja v Rusiji. Dokument pa neutemeljeno enači vsebinsko različna pojma konsolidirano in konsolidirano poročanje. Uporaba teh pojmov kot sinonimov je nepravilna, saj se te oblike poročanja razlikujejo ne le po namenu, tehniki zbiranja in obsegu uporabnikov, ampak tudi konceptualno. Trenutno se konsolidirani letni računovodski izkazi sestavljajo za enotna podjetja in delniške družbe (partnerstva), katerih del delnic (delnice, vložki) so dodeljeni zvezni lasti (ne glede na velikost deleža). Priprava konsolidiranih letnih računovodskih izkazov se izvede s seštevanjem ustreznih podatkov po vrsticah, ki se odražajo v obrazcih letnih računovodskih izkazov organizacij in enotnih podjetij. Poleg tega je konsolidirano poročanje sestavljeno znotraj ene pravne osebe na podlagi podatkov o poročanju njenih oddelkov in podružnic, ki so razporejene v ločeno bilanco stanja, vendar niso samostojne pravne osebe in v prisotnosti hčerinskih in odvisnih družb. Konsolidirani računovodski izkazi imajo v nasprotju s konsolidiranimi drugačen cilj - vlagateljem in drugim zainteresiranim strankam najprej prikazati rezultate finančnega in gospodarskega delovanja skupine medsebojno povezanih podjetij, ki so pravno neodvisna, a dejansko en sam gospodarski organizem. Glavna potreba pri pripravi konsolidiranih poročil je izločitev posameznih kazalnikov podjetij, ki so vključena v skupino, da bi odpravili ponavljajoče se štetje v končnem (konsolidiranem) poročilu skupine. Tako se konsolidirani izkazi sestavljajo v okviru enega lastnika ali za statistično posplošitev, konsolidirani pa več lastnikov za skupno obvladovano premoženje.

Seznam uporab ovirano literaturo

1) Zabbarova O.A. Priprava računovodskih (finančnih) izkazov organizacije: Učbenik - M.: KNORUS, 2005. - 256 str.

2) Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodsko (finančno) poročanje: priprava in analiza. M.: Omega-L, 2008.

3) Marenkov H.J., Veselova T.N. Mednarodni standardi računovodstva, finančnega poročanja in revizije v ruskih podjetjih: učbenik. M.: Uvodnik URSS, 2006.

4) Matveev A. A., Suits V. P. Konsolidirano poročanje. Metodologija in praksa. – M.: FBK-Press, 2007. - 176 str. - (Knjižnica revije "Finančno-računovodska svetovanja")

5) Morozova Zh. A. Mednarodni standardi računovodskega poročanja. - M.: Berator-Press, 2005.

6) Nikolaeva O.E., Shishkova TV. Mednarodni standardi računovodskega poročanja: učbenik. M.: Uvodnik URSS, 2006.

7) Novodvorski V.D., Ponomareva L.V. Priprava računovodskih izkazov. M.: Računovodstvo, 2008.

8) O postopku vodenja povzetka (konsolidiranega) računovodstva, poročanja in bilance stanja finančne in industrijske skupine (Odlok Vlade Ruske federacije z dne 9. januarja 1997 št. 24) // Rossiyskaya Gazeta. 1997. 21. januar. št. 13. P.6; Zbirka zakonodaja Ruske federacije.1997. št. 3. Art. 388.

9) Paliy V. F. Računovodski izkazi: značilnosti. - M.: Berator-press, 2009.

10) Pashigoreva G.I., Pilipenko V.I. Uporaba mednarodnih standardov računovodskega poročanja v Rusiji. - Sankt Peterburg: Peter, 2006.

11) Puchkova S.I., Novodvorski V.D. Konsolidirano poročanje: Učbenik / ur. N.P. Kondrakov. – M., 2005. - 224 str. – (Akademija računovodij in menedžerjev)

12) Rozhnova O.V. Mednarodni standardi računovodstva in finančnega poročanja: Učbenik za univerze. - 2. izd., revidirano. in dodatno - M.: Izpit, 2007.

13) Samoilov I.V. Letni računovodski izkazi. Praktični vodnik. - M.: Davčni bilten, 2003.

14) Selezneva N.N., Skobeleva I.P. Konsolidirani računovodski izkazi: Učbenik za visoke šole. – M., 2006. – 110 str.

15) Sotnikova L.V. Izpolnjevanje obrazcev za poročanje // Računovodstvo. - 2004. - št. 1-3.

16) Terekhova V. A. Mednarodni in nacionalni standardi računovodstva in finančnega poročanja. - Sankt Peterburg: Peter, 2003.

17) Khakhonova N.N. Mednarodni standardi računovodskega poročanja: učbenik. - Rostov n/a: Založniški center "MarT", 2007. - (Ekonomija in upravljanje)

Navodila o obsegu obrazcev za računovodsko poročanje so bila odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije št. 67n z dne 22. julija 2003.

Zabbarova O.A. Priprava računovodskih (finančnih) izkazov organizacije: Učbenik. - M.: KNORUS, 2005. - Str. 213-217

Terekhova V. A. Mednarodni in nacionalni računovodski standardi in standardi finančnega poročanja. - Sankt Peterburg: Peter, 2003. - Str. 56-58

Matveev A.A., Obleke V.P. Konsolidirano poročanje. Metodologija in praksa. – M.: FBK-Press, 2001. Str.76

Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodsko (finančno) poročanje: priprava in analiza. M.: Omega-L, 2003. – Str. 80

Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodsko (finančno) poročanje: sestavljanje in analiza. M.: Omega-L, 2003. – Str. 83-85

Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.L. Računovodsko (finančno) poročanje: priprava in analiza. M.: Omega-L, 2003. Kovalev V.V. Računovodstvo: nova realnost in razvojne perspektive//Računovodstvo. 2003. št. 9.

Zabbarova O.A. Priprava računovodskih (finančnih) izkazov organizacije: Učbenik - M.: KNORUS, 2005. - 233-235 str.

Pučkova S.I., Novodvorski V.D. Konsolidirano poročanje: Učbenik / ur. N.P. Kondrakov. – M., 2002. - 224 str. – (Akademija računovodij in menedžerjev) – str. 155-161

Zabbarova O.A. Priprava računovodskih (finančnih) izkazov organizacije: Učbenik. - M.: KNORUS, 2005. - Str. 235-252

V nekaterih primerih prestrukturiranje poslovnega subjekta zahteva pripravo konsolidiranega dokumenta.

Konsolidirani računovodski (finančni) izkazi je sistem kazalnikov, ki odražajo finančni položaj na datum poročanja in finančne rezultate za obdobje poročanja skupine povezanih organizacij.

Poročanje se pripravi, če matična družba:

ima v lasti več kot 50 % delnic z glasovalno pravico delniške družbe ali več kot 50 % odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo;
ima možnost določanja odločitev, ki jih sprejme hčerinska družba v skladu z medsebojno sklenjeno pogodbo ali na drug način.

Konsolidirani izkazi so sestavljeni tako, da se seštejejo istoimenske poročevalske postavke (kazalniki sredstev in obveznosti do virov sredstev bilance stanja glavne in odvisnih družb) družb, vključenih v matično družbo.

Pomembna značilnost skupine medsebojno povezanih organizacij je prisotnost enotnega nadzora nad sredstvi in poslovanjem njenih članic ter zmožnost odločilnega vpliva na finančne in gospodarske dejavnosti.

V procesu sestavljanja konsolidiranega poročanja je priporočljivo razlikovati med naslednjima dvema fazama:

primarna konsolidacija, to je priprava konsolidiranih izkazov na dan združitve družb;
priprava letnih konsolidiranih poročil v naslednjih obdobjih delovanja pripojenih družb.

Osnove konsolidiranih računovodskih izkazov

Pomen konsolidiranih računovodskih izkazov

Razvoj velikih podjetij v Rusiji je povzročil potrebo podjetij (skupin podjetij) po vstopu na mednarodni finančni trg in privabljanju naložb z izdajo vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na odprtem trgu vrednostnih papirjev. To ustvarja informacijsko potrebo uporabnikov računovodskih izkazov, da pridobijo zanesljive informacije o dejavnostih skupin podjetij. V tem primeru je priprava računovodskih izkazov, ki zadovoljujejo informacijske potrebe vlagateljev, državnih organov in drugih zainteresiranih uporabnikov poročevalskih informacij, zaupana družbi na čelu skupine. Takšno poročanje v mednarodni praksi imenujemo konsolidirani računovodski izkazi.

Da bi izboljšala kakovost informacij, pridobljenih v računovodstvu in poročanju, vlada Ruske federacije izvaja reformo računovodstva in poročanja, katere cilj je približati ruske računovodske določbe (nacionalne standarde) MSRP. To se odraža v Konceptu razvoja računovodstva in poročanja v Ruski federaciji za srednji rok (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. julija 2004 št. 180), ki, kot je bilo že omenjeno, zagotavlja koncepti konsolidiranega in individualnega računovodskega poročanja. Individualno poročanje, označen kot element računovodske metode, je namenjen opravljanju informacijskih in nadzornih funkcij in ga morajo sestaviti vsi gospodarski subjekti za vsako poročevalsko obdobje. Konsolidirani računovodski izkazi. označeno kot vrsta računovodskega poročanja, opravlja izključno informacijsko funkcijo za zagotavljanje zunanjim uporabnikom pri sprejemanju gospodarskih odločitev informacij o finančnem položaju in finančnih rezultatih dejavnosti skupine medsebojno povezanih gospodarskih subjektov, ki temeljijo na razmerjih nadzora.

Vse organizacije, vključene v skupino, kot samostojni gospodarski subjekti (pravne osebe) tvorijo gospodarsko enoto - skupino, ki nima statusa pravne osebe. Kriterij razmerja organizacij, vključenih v skupino, je razmerje obvladovanja matične organizacije (družbe) nad njenimi odvisnimi in odvisnimi družbami (podjetji). Nadzor je pravica nadrejene organizacije, da določa finančno in gospodarsko politiko organizacij (društev) z namenom pridobivanja ekonomskih koristi iz njihove dejavnosti. Konsolidirani računovodski izkazi ne nadomeščajo posameznih računovodskih poročil posameznih organizacij, temveč dajejo objektivno predstavo o finančnem položaju, finančnih rezultatih in možnostih razvoja skupine kot enotnega gospodarskega subjekta.

Konsolidirani računovodski izkazi so potrebni za uporabnike, ki imajo interese v določeni skupini. Omogoča vam prikaz obsega različnih dejavnosti znotraj skupine, preglednost dejavnosti skupine za uporabnike informacij o poročanju in pomaga povečati njihovo zaupanje v skupino in njene posamezne organizacije.

V zahodnih državah metodologija za konsolidacijo poročanja organizacij. članov skupine je bil dovolj razdelan. Zahteve in postopek za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov določa MSRP (MS) 27 »Konsolidirani in ločeni računovodski izkazi«

V Rusiji je bila zahteva po konsolidiranem poročanju uvedena relativno nedavno, v naslednjih letih pa je bila poudarjena kot obvezna za skupine, ki imajo hčerinske in odvisne družbe na ozemlju Ruske federacije in v tujini. Postopek sestave in predstavljanja konsolidiranih računovodskih izkazov določajo Metodološka priporočila za sestavo in predstavljanje konsolidiranih računovodskih izkazov. V skladu s temi priporočili se v ruski praksi koncept konsolidiranih računovodskih izkazov identificira s konceptom konsolidiranih računovodskih izkazov.

Konsolidirani računovodski izkazi- to je posebna vrsta računovodskih izkazov, sestavljenih z združevanjem podatkov iz računovodskih izkazov več organizacij znotraj istega lastnika ali za statistično opazovanje, na primer konsolidirani računovodski izkazi zveznih izvršnih organov (ministrstva) ali konsolidirani računovodski izkazi za organizacijo. imeti podružnice in druge strukturne enote, razporejene v ločeno bilanco stanja.

Posebna značilnost konsolidiranih računovodskih izkazov je njihova priprava s preprostim seštevanjem ustreznih kazalnikov poročanja podjetij, ki so podrejena ministrstvu, po vrsticah ali poročil strukturnih oddelkov (podružnic) organizacije.

Konsolidirano poročanje se pripravlja o delovanju skupine medsebojno povezanih pravno neodvisnih organizacij, ki skupaj obvladujejo določene dejavnosti, posle in premoženje. Konsolidirano poročanje pripravi glavna (matična) organizacija (podjetje) o dejavnostih skupine organizacij (podjetij) kot enotnega gospodarskega subjekta, vendar brez pravne osebe.

Bistvo, sestava in vsebina konsolidiranih računovodskih izkazov

Lastniki, upniki, investitorji in drugi uporabniki računovodskih informacij potrebujejo konsolidirane računovodske izkaze za pridobitev informacij o stanju skupine podjetij. Glavna ideja konsolidiranega poročanja je združiti poročanje podjetij, ki so pravno in (ali) ekonomsko povezana, ter ustvariti zanesljive informacije, ki so potrebne uporabnikom za sprejemanje ozaveščenih in ozaveščenih odločitev.

Konsolidirani računovodski izkazi To so računovodski izkazi skupine, predstavljeni kot izkazi ene same družbe.

Pri obravnavi bistva konsolidiranih računovodskih izkazov je treba upoštevati naslednje:

glavni namen poročanja je oblikovati splošno predstavo o dejavnostih skupine;
konsolidacija ni preprosto seštevanje kazalnikov poročanja organizacij, vključenih v skupino (metode za njeno oblikovanje bodo prikazane v nadaljevanju).

Matična družba- družba, ki ima eno ali več odvisnih družb.

Končna nadrejena družba je nadrejena družba v skupini na več ravneh, v kateri so hčerinske družbe končne nadrejene družbe nato vmesne nadrejene družbe nižje ravni (slika 1).

Glede na stopnjo vpliva vlagateljeve družbe na družbo, v katero je vložena družba, ločimo med obvladovanjem in pomembnim vplivom (tj. določen vpliv na poslovanje in finančno dejavnost družbe, v katero vlagamo).

riž. 1. Struktura končne matične družbe

Nadzor— pravica matične organizacije, da določa finančno in gospodarsko politiko podjetij (upravlja operativne in finančne dejavnosti) z namenom pridobivanja koristi.

Nadzor se izvaja. če ima matična družba neposredno ali posredno v lasti več kot 50 % glasov druge družbe, ob upoštevanju številnih pogojev:

določanje finančne in gospodarske politike v skladu z listino ali sporazumom;
imenovanje ali razrešitev večine članov upravnega odbora ali podobnega upravnega organa;
sprejemanje poslovodnih odločitev z večino glasov na sejah upravnega odbora.

Podružnica- organizacija, ki je pod nadzorom matične družbe.

Podatki o odvisnem podjetju niso vključeni v konsolidirano poročilo, če:

hčerinsko podjetje je bilo pridobljeno z namenom nadaljnje prodaje v bližnji prihodnosti (tj. nadzor je začasen);
Hčerinska družba posluje pod strogimi dolgoročnimi omejitvami, ki bistveno zmanjšujejo možnost prenosa sredstev na matično družbo.

Vnukova družba- družba pod posrednim nadzorom nadrejene organizacije (obvladovanje se izvaja posredno prek odvisnih družb).

Pridružena (odvisna) družba- družba, v kateri ima vlagatelj pomemben vpliv, in sicer;

ima v lasti najmanj 20 % delnic pridružene družbe z glasovalno pravico;
sodeluje v upravnem odboru ali podobnem organu upravljanja povezane družbe;
opravlja večje posle s povezanim podjetjem;
sodeluje v procesu oblikovanja finančne politike odvisne družbe;
osebje za vodenje izmenjav;
izmenjuje pomembne tehnične informacije s povezanim podjetjem itd.

Pridružena podjetja niso hčerinska ali skupaj obvladovana podjetja in niso del skupine.

Konsolidacijski obod— niz poslovnih enot, vključenih v skupino za namen priprave konsolidiranih izkazov.

Odprava— izključitev transakcij med družbami iz konsolidiranih izkazov.

Manjšinski delničarji (manjšinski delež) so delničarji odvisnih družb, ki niso del skupine matičnih družb.

Manjšinski delež (manjšinski delež)- del dobička (izgube) ter del čistega premoženja odvisne družbe, ki izhaja iz deleža v kapitalu, ki ga obvladujoča družba nima v neposredni ali posredni lasti.

Manjšinski delež lahko izrazimo s formulo

Manjšinski delež = (100 % – delež obvladujoče družbe v odvisni družbi) x Čista sredstva odvisne družbe na datum poročanja.

Dobra volja- razlika med pošteno vrednostjo čistih sredstev prevzete organizacije in pošteno vrednostjo plačanega nadomestila. Dobro ime lahko izrazimo s formulo:

Dobro ime = (Nabavna vrednost poslovne združitve – Kupčev delež v prevzetem podjetju x Čista sredstva na datum nakupa) – Oslabitev dobrega imena.

Formula za izračun dobrega imena odvisne družbe je nekoliko drugačna:

Dobro ime odvisne družbe = Nakupna cena – lastniški delež obvladujoče družbe v odvisni družbi x čista sredstva odvisne družbe na datum nakupa – oslabitev dobrega imena odvisne družbe.

Čista sredstva na dan nakupa so določena po pošteni vrednosti. Vključujejo opredeljiva neopredmetena sredstva in pogojne obveznosti.

Pri pripravi konsolidiranih poročil je treba upoštevati številna pravila:

poročila morajo biti pripravljena na podlagi enotne računovodske usmeritve. To je mogoče, če družbe v skupini oblikujejo poročila po računovodskih usmeritvah, ki so univerzalne za vse članice skupine. Če odvisno podjetje uporablja računovodske usmeritve, ki se razlikujejo od računovodskih usmeritev obvladujočega podjetja, se v računovodskih izkazih tega podjetja izvedejo ustrezne prilagoditve:
računovodski izkazi matične družbe in odvisnih družb morajo biti pripravljeni za isto poročevalsko obdobje in na enaki podlagi datum.Če so računovodski izkazi, uporabljeni v konsolidaciji, pripravljeni na različne datume poročanja, je treba izvesti prilagoditve rezultatov pomembnih transakcij ali drugih poslovnih dogodkov, ki so se zgodili med datumoma poročanja. V vsakem primeru časovna razlika med datumi poročanja ne sme presegati 3 mesecev;
Če lahko skupine podjetij vključujejo podjetja, ki se nahajajo v različnih državah, je treba podatke, prejete od posameznih podjetij, preračunati v valuto konsolidiranega poročanja. Za različne postavke morate uporabiti različne menjalne tečaje - na koncu poročevalskega obdobja, povprečje obdobja, menjalni tečaj na dan transakcije:
izločanje stanj za poravnave znotraj skupine, transakcije, prihodke in odhodke. Po tej določbi so pri sestavi konsolidiranih izkazov izključeni vsi posli med družbami v skupini.

Metode konsolidacije računovodskih izkazov

Izbira metode konsolidacije je odvisna od deleža vlagatelja v osnovnem ali osnovnem kapitalu (odvisno od pravne oblike) družbe, v katero se vlaga. Tak delež je določen z neposrednim in posrednim lastništvom delnic oz. Značilnosti metod konsolidacije so prikazane na sl. 2. Najpogostejše metode so naslednje:

kapitalska udeležba;
popolna konsolidacija (prevzem);
proporcionalna konsolidacija.

Kapitalska metoda (metoda neto vrednosti)- uporablja se v zvezi z odvisnimi podjetji (v zvezi s katerimi je skupina vlagatelj, tj. pridružene družbe). Metoda temelji na odrazu v konsolidiranih izkazih naložb v odvisno podjetje, pa tudi dobička (izgube), obračunanega vlagatelju v obdobju poročanja.

riž. 2. Bistvo glavnih metod konsolidacije

Zato naložbenikovi konsolidirani računovodski izkazi navajajo naložbo po nabavni vrednosti, prilagojeni za naložbenikov delež v dobičku pridruženega podjetja po prevzemu.

Kazalniki poročanja odvisnega podjetja (sredstva in obveznosti, dobički in izgube) niso vključeni v konsolidirane izkaze. Hkrati pa, ker povezana družba ni del skupine, transakcije med družbami niso izključene pri pripravi konsolidiranih izkazov vlagatelja. Postopek za izračun števila kazalnikov z metodo deleža je podan v tabeli. 1.

Tabela 1. Metodologija izračuna kazalnikov po metodi deleža

Kazalo	Formula za izračun
Naložba v pridruženo podjetje po kapitalski metodi	Delež družbe vlagatelja v pridruženem podjetju x čista sredstva pridruženega podjetja na datum poročanja + dobro ime pridruženega podjetja
Naložba v pridruženo podjetje po kapitalski metodi	Nakupna cena + delež vlagatelja v pridruženem podjetju x (Zadržani dobiček pridruženega podjetja na datum poročanja - Zadržani dobiček pridruženega podjetja na datum nakupa)
Dobro ime pridruženega podjetja	Nakupna cena – Delež vlagatelja v pridruženem podjetju x Čista sredstva pridruženega podjetja na datum nakupa – Oslabitev dobrega imena pridruženega podjetja
Zadržani dobiček pridruženega podjetja	Naložbenikov delež v pridruženem podjetju x (Zadržani dobiček pridruženega podjetja na datum poročanja - Zadržani dobiček pridruženega podjetja na datum nakupa) - Oslabitev dobrega imena pridruženega podjetja.

Popolna konsolidacija (prevzemna metoda) je metoda konsolidacije računovodskih izkazov odvisnih družb.

V poenostavljeni obliki lahko ločimo naslednje stopnje konsolidacije:

prilagoditev računovodskih usmeritev odvisnih in obvladujoče družbe z namenom poenotenja računovodskih metod in s tem spremembo individualnega poročanja posamezne družbe v skupini;
izvajanje eliminacije, tj. nekatere prilagoditve, ki izhajajo iz tehnik konsolidacije;
izračun dodatnih kazalnikov, ki nastanejo pri konsolidaciji računovodskih izkazov (na primer dobro ime, manjšinski delež itd.);
neposredno ustvarjanje postavk konsolidiranega poročanja.

Kazalniki konsolidiranega poročanja so izračunani tako, da se seštejejo kazalniki poročanja vseh odvisnih družb z upoštevanjem uskupinjevalnih popravkov.

Prilagoditve so sestavljene iz izločitve (odprave) vseh medsebojnih obračunov znotraj skupine. Ti članki vključujejo:

knjigovodska vrednost naložbe obvladujoče družbe v posamezno odvisno družbo in v skladu s tem delež obvladujoče družbe v lastnem kapitalu vsake odvisne družbe (t.j. osnovni kapital odvisnih družb);
stanja in transakcije med skupinami, vključno s kazalniki, ki odražajo terjatve in obveznosti med matično organizacijo in hčerinskimi družbami ter med hčerinskimi družbami;
dividende, ki jih člani skupine izplačajo drug drugemu (vendar se dividende, izplačane subjektom, ki niso člani skupine, odražajo v konsolidiranih računovodskih izkazih);
dobički in izgube iz transakcij med matično organizacijo in hčerinskimi družbami ter med hčerinskimi družbami;
manjšinski delež v čistem dobičku in čistih sredstvih konsolidiranih odvisnih družb v obdobju poročanja. Manjšinski deleži morajo biti prikazani v konsolidirani bilanci stanja ločeno od obveznosti in lastniškega kapitala obvladujočega podjetja ter ločeno od dobička skupine.

Metoda proporcionalne konsolidacije- metoda za konsolidacijo poročanja podjetij, ki opravljajo skupno dejavnost s skupino v okviru preproste družbe. Ta metoda je različica metode popolne konsolidacije, vendar ne vsebuje kazalnika »manjšinski delež« (ker so kazalniki sredstev, obveznosti in finančnega rezultata povzeti glede na odstotek udeležbe v skupaj obvladovani družbi). Metoda temelji na vključitvi sredstev v konsolidirane izkaze. obveznosti, prihodke in odhodke v sorazmerju z deležem nadzora skupine nad subjekti, ki so skupaj obvladovani.

Skupni nadzor— razdelitev nadzora nad gospodarsko dejavnostjo na pogodbeni podlagi, ki predpostavlja soglasje udeležencev pri sprejemanju strateških odločitev na področju različnih vidikov dejavnosti.

Skupne dejavnosti se lahko izvajajo v obliki skupaj nadzorovanih:

operacije - vrsta dejavnosti, povezana z uporabo sredstev ali drugih virov s strani udeležencev skupnih dejavnosti brez oblikovanja pravne osebe;
sredstev(ne nastane samostojna pravna oseba) - vrsta skupne dejavnosti, pri kateri so sredstva, vložena kot prispevek k skupni dejavnosti ali pridobljena za opravljanje te dejavnosti in uporabljena za pridobivanje koristi njenih udeležencev, pod skupnim nadzorom;
podjetja(PVU 20/03 "Informacije o sodelovanju v skupnih dejavnostih" ne upošteva te vrste).

Skupaj obvladovana družba je skupna dejavnost, ki vključuje nastanek organizacije, v kateri ima vsak udeleženec skupne dejavnosti svoj delež udeležbe (predvsem pravico do dela rezultatov dejavnosti). Skupaj obvladovana družba vodi računovodske evidence in pripravlja računovodske izkaze. Hkrati je v bilanci stanja zajet delež sredstev, ki jih skupaj obvladuje, in obveznosti, za katere je solidarno odgovoren. Izkaz poslovnega izida vključuje delež skupaj obvladovanega podjetja v prihodkih in odhodkih.

V tem primeru se lahko uporabijo različni formati poročanja (tabela 2).

Tabela 2. Oblike poročanja za udeleženca skupnega podviga v sorazmerni konsolidaciji

Izbira oblike ne vpliva na končne vrednosti kazalnikov poročanja.

Formule za izračun dobrega imena in zadržanega dobička v skupaj obvladovanem podjetju so podobne tistim, predstavljenim za kapitalsko metodo.

1. vaja. Družba A ima v lasti 80 % delnic družbe B. Bilance stanja družb na dan 31. decembra leta poročanja so prikazane v tabeli. 3.

Tabela 3. Podatki o sredstvih in obveznostih podjetij, tisoč rubljev.

	Podjetja

Naložba v podjetje B
Osnovna sredstva

Podjetje A je prevzelo podjetje B pred petimi leti, ko je zadržani dobiček podjetja B znašal 450.000 RUB. Na dan združitve je bila poštena vrednost osnovnih sredstev 30.000 rubljev večja od knjigovodske vrednosti, doba koristnosti je bila 10 let. Poslovni ugled se vsako leto zmanjša za 20 %.

Izračunajte dobro ime in pripravite konsolidirano bilanco stanja.

Naloga 2. Družba A je 1. januarja leta poročanja pridobila 45% delnic z glasovalno pravico za 950.000 rubljev. Vrednost čistih sredstev na dan prevzema od pridruženega podjetja B je prikazana v tabeli. 4.

Tabela 4. Čista sredstva družbe B

	Knjigovodska vrednost. tisoč rubljev.	Poštena vrednost, tisoč rubljev.
Kratkoročna sredstva
Zemljišče
Stavba (življenjska doba - 10 let)
Oprema (življenjska doba - 5 let)
Obveznosti
Čista sredstva

Čisti dobiček in dividende družbe B se odražajo v tabeli. 5.

Tabela 5. Podatki o čistem dobičku in dividendah

Izračunajte stanje naložbenega računa ob koncu poročevalskega obdobja in prihodke po udeležbeni metodi za poročevalsko leto (slabitev dobrega imena je 5 % letno).

Deliti: