Учет командировочных расходов в 2018-2019 годах имеет свои особенности. Рассмотрим, какими документами должен руководствоваться бухгалтер, чтобы правильно рассчитать и учесть расходы на командировку.

Учет командировочных расходов: расчет и оформление

Многие компании и ИП в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью отправить сотрудников в поездку вне места постоянной работы с целью выполнения определенных поручений. Такая поездка называется командировкой (ст. 161 ТК РФ). При этом работодатель обязан сохранить за командированным работником его трудовое место, средний заработок, а также возместить понесенные им издержки, перечень которых установлен законодательством.

Чтобы правильно и обоснованно учитывать командировочные расходы, бухгалтер должен иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт хозяйственной операции.

Учет командировочных расходов можно разделить на 2 основных этапа:

• предварительный расчет и выдача денег под отчет командированному лицу;
• утверждение авансового отчета сотрудника о потраченных суммах.

Для того чтобы выплатить аванс работнику на расходы для командировки, бухгалтеру нужно рассчитать его на основании 2 внутренних документов:

• приказа или распоряжения руководителя о направлении работника компании в служебную командировку, в котором указываются Ф. И. О. сотрудника, срок и назначение поездки (для выполнения служебного задания);
• письменного решения руководителя о поездке сотрудника в командировку на служебном или личном транспорте (если таковое принято).

Исходя из того, что написано в этих двух локальных документах, а также положения о командировках, разработанного и принятого в компании, бухгалтер рассчитывает денежный аванс, в который входят:

• стоимость билетов за проезд до места командировки и обратно;
• оплата за проживание в гостинице;
• суточные на каждый день нахождения в командировке;

О том, платить ли работнику суточные за дни в пути, если билетом предусмотрено питание, читайте в материале «Билетом в командировку предусмотрено питание - платить ли работнику суточные за дни в пути?» .

• другие траты, разрешенные руководством.

Размер суточных не зависит от затрат на проезд и жилье. Эта отдельная статья расходов определяется как денежные средства, необходимые для выполнения работы и проживания во время командировки (на питание).

Суточные не ограничены законодательством, и каждая коммерческая организация вправе установить их размер внутренним актом. При этом нужно помнить, что существует лимит, свыше которого необходимо рассчитывать НДФЛ и удерживать его с работника, а также начислять страховые взносы. В 2018-2019 годах этот лимит равен 700 руб. в сутки для командировок по России и 2 500 руб. — для загранкомандировок.

Выплачиваются суточные за все дни в командировке, в том числе за выходные и нерабочие праздничные, а также дни в пути и вынужденные остановки (п. 11 положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Отчитываться за использование суточных работнику не нужно.

Другими расходами могут быть траты на мобильную связь, интернет, оплата товаров и услуг, необходимых для работы.

Работник получает аванс в кассе организации или безналичным перечислением на карту и до окончания 3 дней после возвращения на постоянное место работы отчитывается в бухгалтерии за полученные деньги.

ВАЖНО! Для бухгалтерского учета командировочных расходов в 2018-2019 годах нет необходимости в оформлении командировочного удостоверения и служебного задания (постановление Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595). Утверждение отчета о потраченных деньгах нужно будет производить на основании тех документов, которые предоставит работник, и в соответствии с положением о командировках, принятом в организации.

Однако многие компании с целью минимизировать риски возникновения спорных с налоговиками ситуаций все еще продолжают использовать прежние правила оформления командировочных расходов. Поскольку, например, в случае использования работником собственного автотранспорта и невозможности подтверждения даты отправки и прибытия проездными документами, служебная записка, по мнению Минфина, не будет являться документом, подтверждающим сроки пребывания в командировке (письмо Минфина от 20.04.2015 № 03-03-06/22368). Следовательно, у проверяющих могут возникнуть вопросы, связанные с размером суточных. А если будет оформлено командировочное удостоверение с отметками о прибытии/выбытии, то споров удастся избежать.

Учет расходов по загранкомандировкам

Командировка за границу оформляется так же, как и по России, только имеет некоторые особенности:

• Добавляются дополнительные траты на оформление визы, заграничного паспорта, консульские и другие сборы, необходимые для выезда за границу (подп. 12 ст. 264 НК).
• Лимит суточных, необлагаемых НДФЛ и взносами при командировке в другую страну, равен 2 500 руб.
• При поездке за границу время для расчета суточных определяется по проездным документам, а в случае их отсутствия по проездным документам или по подтверждающим документам принимающей стороны (п.7 положения о командировках №749).
• Первичные документы, оформленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский (п. 9 Положения по бухучету, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Если работник самостоятельно покупал валюту, то при составлении отчета ему необходимо приложить справки о ее покупке. Если такой справки не будет, то расходы будут пересчитаны по курсу Центробанка на момент получения подотчетных денег (пп. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

После утверждения отчета:

• остаток аванса, возвращенный в валюте, приходуется в кассу с пересчетом в рубли по официальному курсу на дату поступления денег;
• перерасход, произведенный в валюте, выдается сотруднику в рублях с пересчетом по курсу на день утверждения авансового отчета.

По суточным в валюте та их часть, которая облагается НДФЛ, должна быть пересчитана в рубли по курсу на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет (письмо Минфина от 01.11.2016 № 03-04-06/64006).

ВАЖНО! Если в локальном нормативном акте компании указать размер суточных в иностранной валюте, а выплатить сотруднику в рублях, то перерасчет делать не нужно (письмо Минфина от 22.04.2016 № 03-04-06/23252).

Командировочные расходы при УСН «доходы минус расходы»

При направлении работника в служебную командировку организация на УСН рассчитывает командировочные расходы так же, как при ОСНО. Возместив сотруднику все предусмотренные законом командировочные расходы, предприятие вправе уменьшить на них свои доходы в целях налогообложения при условии документального подтверждения и экономического обоснования произведенных затрат (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отличительной особенностью является дата включения командировочных издержек в расходы. Поскольку учет расходов на УСН ведется кассовым методом, датой признания расходов считается дата утверждения авансового отчета. Однако в случае если работник израсходовал собственные средства и компания их ему возмещает, включить возмещаемые выплаты в книгу учета доходов и расходов следует в момент выдачи денег из кассы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще один нюанс. По мнению Минфина, ИП без работников на упрощенке не может учитывать расходы на собственные поездки. Аргументирует такую позицию ведомство следующим образом: командировка — это поездка сотрудника по распоряжению работодателя. А у ИП работодатель отсутствует, равно как и он сам не может являться своим сотрудником (письма Минфина от 26.02.2018 № 03-11-11/11722 , от 05.07.2013 № 03-11-11/166). Суды же с такими выводами, как правило, не согласны (постановление ФАС ДВО от 22.08.2011 № Ф03-3248/2011).

Подробнее о признании расходов при УСН читайте в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2018 - 2019 годах» .

Отражение командировочных расходов в бухгалтерском учете

Утвержденный авансовый отчет — по форме АО-1 или самостоятельно разработанной форме — с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные в интересах фирмы расходы, будут служить основанием для отражения этих трат в бухгалтерском учете.

Корректировочный расчет суточных (в случае, если командировка была короче или продолжительнее, чем было запланировано) бухгалтер при проверке авансового отчета проводит на основании билетов на проезд, из которых он берет дату отъезда и дату возвращения. Днем выезда считается текущий день, если время отправления в билетах — до 24:00 включительно, и следующий — с 00:00.

НАПОМИНАЕМ! Если поездка была совершена на личном транспорте, то суточные считаются по путевому листу и счетам за проживание, по которым бухгалтер может отследить дату приезда и выезда для расчета суток в командировке.

Если нет никаких проездных документов, а также бумаг, подтверждающих факт проживания в месте командировки, работником предоставляется служебная записка о фактическом сроке пребывания в командировке, подтвержденная записью принимающей стороны. Ответственное лицо организации, в которую был командирован сотрудник, должно поставить отметку о дате прибытия и выбытия (п. 7 Положения о служебных командировках от 13.10.2008 № 749).

Если работник воспользовался служебным или личным транспортом, и ему необходима компенсация за его использование и бензин, то он должен представить служебную записку, путевой лист, по которому рассчитывается пройденный километраж, приложить счета и чеки за покупку топлива. Возможность возмещения таких трат должна быть предусмотрена в учетной политике.

Также должны быть проверены документы по найму жилья, подтверждающие оплату: чеки, квитанции, договор найма, расписка хозяина дома или квартиры. При проверке учитывается и утверждается фактически оплаченная и подтвержденная сумма.

Бухгалтерские проводки по командировочным расходам

Рассмотрим, какие проводки в 2018-2019 годах по учету командировочных расходов предусматривает План счетов.

В день выдачи работнику аванса на командировку делается проводка:

Дт 71 Кт 50, 51 — выплачены деньги на командировочные расходы.

После утверждения авансового отчета будут сделаны проводки в соответствии с распределением потраченных сумм по их назначению:

Дт 20, 23…44 Кт 71 — суточные, билеты на проезд (без НДС), счет в гостинице (без НДС);

Дт 19 Кт 71 — отражен НДС за проезд и жилье;

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС за транспорт и проживание;

Дт 20, 44, 91-2, 08, 10... Кт 71 — учтены другие расходы;

Дт 50 Кт 71 — возврат в кассу организации остатка аванса;

Дт 71 Кт 50 — возмещение перерасхода.

В конце месяца возможна следующая проводка:

Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ с превышающих лимит суточных.

Какие проводки и в каких случаях нужно делать при выдаче аванса на командировки, читайте в статье «Выдано в подотчет на командировочные расходы — проводка» .

Итоги

Траты организации — на проезд, жилье, суточные и другие, утвержденные руководством, — компания имеет право отнести на расходы и уменьшить налогооблагаемую базу. Бухгалтеру следует ответственно отнестись к проверке отчета, чтобы у проверяющих органов не возникло никаких сомнений и вопросов.

Совсем скоро работодателям нужно будет сдавать в Соцстрах расчет по травматизму за полугодие 2018 г. Какой бланк при этом требуется использовать? В каком порядке отражать данные? Рассмотрим, по каким правилам составляется форма 4-ФСС – образец заполнения размещен в конце статьи.

Расчет 4-ФСС – это ежеквартальная форма, посредством которой страхователи обязаны отчитываться о начисленных и оплаченных взносах по травматизму. Этот вид страхования – единственный, который остался подконтролен Фонду. Подается отчет всеми работодателями, включая ИП и юрлиц.

Периодичность предоставления данных – квартальная. Способ подачи – «на бумаге» для компаний с численностью персонала менее 25 чел., электронный – с численностью свыше 25 чел. Срок представления – до 20-го числа для бумажного документа, до 25-го – для электронной подачи. Чтобы корректно сдать отчет, работодатели обязаны подтверждать основной вид ОКВЭД. Для этого в срок не позже 15-го апреля в территориальное отделение ФСС представляются справка, заявление и пояснительная записка.

По итогам рассмотрения документов Фонд устанавливает компании класс опасности (от 1 до 32) и присваивает тариф по травматизму. Наименьший размер ставки составляет 0,2 %, наибольший – 8,5 %. Если не подтверждать ставку, ФСС вправе самостоятельно присвоить компании максимально возможный тариф, то есть 8,5 %.

Появилась ли новая форма 4-ФСС в 2018 году?

Поскольку чиновники нередко радуют бухгалтеров обновленными отчетами, перед тем, как сдавать документ нужно убедиться, приняли новый бланк или нет. Сразу скажем, что на текущий момент никаких корректировок не внесено. Расчет 4-ФСС утвержден ФСС в Приказе № 381 от 26.09.16 г. Актуальная редакция – от 07.06.17 г.

Последний раз бланк формы 4-ФСС менялся для представления данных за 9 мес. 2017 г. Уточнения требовались для приведения в соответствие документа и требований законодательства в части страховых взносов. В 2018 г. этот бланк продолжает действовать и используется для подачи сведений по травматизму за полугодие.

Порядок заполнения 4-ФСС 2018

Нормативные правила заполнения 4-ФСС в 2018 году приведены в Приказе ФСС № 381. Здесь утвержден подробный регламент внесения информации в титульник и отдельные страницы. Особенно внимательно нужно следовать порядку при составлении формы «на бумаге». Ведь электронный формат предусматривает проверку расчета перед отправкой, а бумажный – не исключает ошибки и неточности.

Относительно заполнения 4-ФСС на бумажном бланке допускается использование только черных чернил или синих. Для каждого показателя отведено отдельное поле. При отсутствии данных вносятся прочерки. Все страхователи обязаны включить в состав формы:

• Титульную страницу.
• Таблицы 1, 2, 5.

А табл. 1.1, 3 и 4 расчета подаются исключительно при наличии информации к отражению. Если у страхователя отсутствовала база для начисления травматизма в периоде, нужно подать пустой отчет.

При ошибочном внесении сведений допускается исправление данных путем зачеркивания ложных надписей и отражения верных. Информация заверяется подпись и печатью работодателя, а также датой внесения уточнений. Чтобы без проблем сдать 4-ФСС, заполнение данных осуществляйте по инструкции ниже.

Форма 4-ФСС – инструкция по заполнению 2018:

• Титульник – здесь приводится название страхователя, рег. № и код подчиненности в ФСС. Обязательно указывается показатель численности, код и год отчетного периода. При обращении за возмещением средств ставится № такого обращения. Если расчет подается бюджетным учреждением, делается отметка о виде финансирования.
• Табл. 1 – этот лист заполняют все работодатели. Здесь рассчитывается облагаемая взносами база. За последние 3 мес. периода данные указываются с разбивкой, за прочие месяцы – общими суммами. Отдельно вносятся размеры скидок или надбавок к тарифу.
• Табл. 1.1 – этот лист формируется только теми компаниями, которые направляют свой персонал в другие организации для трудоустройства. Приводятся данные о принимающей компании, численность сотрудников, направленных на временную работу.
• Табл. 2 – обязательный для всех страхователей лист. Здесь выполняется расчет начислений по травматизму, указывается, сколько взносов было перечислено, какой долг остался на конец периода. Суммы за 3 последних месяца периода приводятся с ежемесячной разбивкой, остальные – без.
• Табл. 3 и 4 – эти таблицы следует заполнять только при наличии соответствующих показателей. Здесь отражаются данные о расходах страхователя на выплату пособий по случаям травматизма или профзаболеваний на производстве. Отдельной строкой в табл. 3 приводятся суммы затрат по лечению в санаториях. В табл. 4 вносится количество пострадавших лиц.
• Табл. 5 – последняя таблица расчета также обязательна для всех компаний. Здесь приводится информация о результатах СОУТ (ранее – АРМ), а также об обязательных медосмотрах. К таковым относятся как предварительные процедуры, так и периодические.

4-ФСС – образец заполнения

Для удобства мы привели заполненный образец расчета. Документ составлен за полугодие 2018 г. На титуле при этом необходимо указать код периода – 06, год – 2018. Данные для внесения берутся из учета страхователя и отражаются нарастающим итогом.

Компания-наниматель вправе отправить специалиста в служебную поездку в другой город или страну для решения актуальных бизнес-задач. Федеральное законодательство и внутренние акты работодателя регулируют размер командировочных расходов в 2019 году. Суточные выплачиваются за весь период пребывания вне места постоянного трудоустройства. Они перечисляются сотруднику авансом перед отбытием и не требуют документального подтверждения с его стороны.

Порядок оплаты служебной командировки

Согласно ст. 166 ТК РФ, командировкой называется деловая поездка, в которую работник направляется по инициативе фирмы-нанимателя для решения конкретных, заранее сформулированных задач.

В ТК РФ оговорено, что на время отсутствия на службе за специалистом сохраняется занимаемая в штате позиция. Работодатель обязан компенсировать затраты, связанные с поездкой, в том числе:

• расходы на съем жилья;
• траты на приобретение билетов;
• иные расходы, согласованные с фирмой-нанимателем (сотовая связь, визовое оформление, стоимость такси и т.д.).

Указанные траты возмещаются работнику после командировки на основании авансового отчета, сданного в бухгалтерию, и чеков, подтверждающих, что оплаты действительно были совершены.

Дополнительно работнику полагаются суточные – это средства, выделяемые работодателем на расходы, связанные с пребыванием в чужом городе (питание, бытовые услуги т.д.). Они не подтверждаются чеками и перечисляются до момента отбытия гражданина.

Размер суточных не регламентируется действующим законодательством. Компания вольна устанавливать его на любом уровне согласно собственным представлениям о справедливости. Действуют следующие ограничения:

• для поездок по РФ – 700 рублей в сутки;
• для заграничных командировок – 2 500 руб.

В пределах указанных сумм суточные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. С размера превышения следует перечислить бюджетные платежи.

Актуальный размер суточных при командировках в 2019 году, установленный для персонала, фиксируется локальными актами компании. Он может быть одинаковым для всех работников или варьироваться в зависимости от занимаемой должности.

Особенности расчета суточных во внутрироссийских поездках

Суточные в командировках по России определяются за:

• дни, когда специалист находился в населенном пункте назначения;
• даты, когда он ехал в другой город или простаивал по объективным обстоятельствам.

Чтобы определить сумму, положенную к выплате, бухгалтер умножает число дней командировки на размер суточных, определенный локальными актами компании-нанимателя.

Днем отъезда признается дата, когда транспортное средство, на котором передвигается специалист, отбывает из города его постоянного трудоустройства. Моментом возвращения признается день, когда поезд (самолет, автобус и т.д.) прибыл в населенный пункт, где располагается офис работодателя, в котором работает гражданин.

Важно! Если отбытие транспорта произошло до 24:00, датой отъезда в командировку признаются текущие сутки. Если в 00:00 и позднее – следующие.

За день, когда специалист отбывал из родного города или возвращался из служебной поездки, полагаются суточные в полном размере.

ПРИМЕР

Пример расчета длительности командировки

Иванов А., работник ООО «Монтаж», отбыл в служебную поездку на поезде 12.12.2017 г. в 23:48, вернулся из нее 14.12.2017 г. в 10:00. Сколько дней командировки нужно оплатить предприятию?

Первым днем поездки считается 12 декабря, потому что поезд ушел до 24:00, последним – 14 декабря. Итого оплате подлежит три дня отсутствия по месту постоянного трудоустройства

Как выплачиваются суточные в заграничных командировках

Чтобы произвести расчет суточных при командировках в 2019 году, предполагающих выезд за пределы РФ, бухгалтер умножает дневную ставку, закрепленную внутренними положениями компании, на количество дней. Длительность поездки включает даты, когда специалист находится в пути, пребывает в городе назначения, вынужденно простаивает.

Чтобы определить продолжительность поездки, бухгалтер ориентируется на следующие данные:

• отметки в загранпаспорте специалиста о пересечении государственной границы;
• сведения из проездных документов, если работник посетил страны СНГ, не делающие отметок в паспорте при въезде.

На практике случается, что до выезда из страны командированный специалист перемещается по территории РФ. Дни пути в рамках государственных границ оплачиваются по нормам, установленным для внутрироссийских поездок. Порядок определения суточных остается стандартным: бухгалтер ориентируется на даты прибытия и отбытия транспорта, указанные в билетах.

Пример исчисления суточных

Петров Б., сотрудник фирмы «Торгмаш», был направлен руководством в Чехию на переговоры с деловыми партнерами. Гражданин ехал на поезде, который отбыл с вокзала в Москве 23.04.18, пересек границу Чехии 24.04.2019. Из страны специалист улетел на самолете 28.04.18 утром, а вечером был дома. Как рассчитать количество дней командировки?

23.04.18 Петров передвигался по территории РФ, поэтому сутки оплачиваются по ставкам, установленным для внутрироссийских поездок. Даты с 24 по 28 предполагают использование заграничных нормативов.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ответственность за неотражение в расчете по взносам суммы командировочных расходов в пределах установленных норм НК РФ не предусмотрена. Занижения налоговой базы по страховым взносам в этом случае не имеется.

Обоснование позиции:

Объектом обложения страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и организацией, в том числе и оплата организацией командировочных расходов работника.

Исходя из положений п. 2 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и др.).

Учитывая изложенное, база для страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника за минусом сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ, в том числе суточных, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, и фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден приказом от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - расчет по страховым взносам).

Минфин России в письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146 указывает, что с учетом положений п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотренные в пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты, исчисленные в пользу работников, включая оплату командировочных расходов, отражаются в расчете по страховым взносам (письма ФНС России от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@).

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). На основании п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов обложения страховыми взносами, если эти деяния повлекли занижение базы для исчисления страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченных страховых взносов, но не менее сорока тысяч рублей (письмо от 26.05.2017 N 03-02-07/1/32430).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-02-07/1/31912). При этом в случае несвоевременной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не применяется (Определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14, решение ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13). При этом ответственность за неправильное заполнение расчёта по страховым взносам, не повлекшее занижения базы по страховым взносам, не предусмотрена.

Судебная практика исходит из того, что неправильное заполнение не может являться правовым основанием для доначисления налога, пеней и штрафных санкций. Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06 признан незаконным отказ в возмещении НДС по решению налогового органа, единственным мотивом которого являлось неправильное заполнение налогоплательщиком налоговой декларации. В определении ВАС РФ от 22.10.2007 N 13318/07 указано на то, что такое деяние, как неправильное заполнение налоговой декларации, не повлекшее за собой неуплату налога, не признается неуплатой налога, ответственность за которую предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Несмотря на то, что данные судебные акты касаются вопроса привлечения к ответственности за ошибки в налоговых декларациях, не повлекших неуплату налога, считаем, что выводы судебных органов можно применить и к ситуации, изложенной в вопросе, поскольку на сегодняшний день порядок администрирования страховых взносов регулируется Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, ответственность за неотражение в расчете по страховым взносам суммы командировочных расходов в пределах установленных норм НК РФ не предусмотрена. Занижения налоговой базы по страховым взносам в этом случае не имеется.

К сведению:

Разъяснения органов применительно к анализируемой ситуации появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев. В связи с этим возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов.

В соответствии с п. 1.2. раздела I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка).

Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты. Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.

Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.

Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей, оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения не возникает, соответственно, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает.

Вместе с тем в отношении подобной ситуации ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, подлежат отражению в Расчете. В случае если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты.

Получается, что, несмотря на то что из буквального прочтения абзаца 2 п. 1.2 Порядка, абзаца второго п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 7 ст. 81 НК РФ обязанность по представлению уточненных Расчетов не следует, ФНС полагает нужным подачу уточнений. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250).

Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2018 года любая ошибка, допущенная при заполнении подразделов 3.2.1 и 3.2.2 Раздела 3 Расчета по страховым взносам, повлечет за собой отказ в его приеме. Соответствующие дополнения внесены в п. 7 ст. 431 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. Так, в этой норме (абзац второй п. 7 ст. 431 НК РФ) теперь речь идет как о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу так и о базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Орлова Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена